З А К О Н
Р Е С ПУ Б Л И К И А Р М Е Н И Я
Принят 4 октября 2016 года
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
РАЗДЕЛ I.
ПОНЯТИЯ И СИСТЕМА НАЛОГОВ
ГЛАВА 1.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Предмет регулирования Налогового кодекса
1. Налоговый кодекс (далее — Кодекс) регулирует отношения (далее — налоговые отношения), связанные с применяемыми в Республике Армения налогами (далее — налоги) и предусмотренными Кодексом сборами (далее — сборы), устанавливает принципы налоговой системы Республики Армения, понятия, виды налога и сбора, круг налогоплательщиков, ставки налога, порядок и сроки исчисления, уплаты налога, а в случаях, установленных Кодексом, — взимания налоговых обязательств, а также налоговые льготы.
2. Круг плательщиков сборов, ставки сборов, порядок и сроки исчисления, уплаты, взимания сборов, а также льготы по сборам устанавливаются Кодексом или законами Республики Армения.
3. Налоговыми отношениями являются отношения, связанные с учетом, обслуживанием налогоплательщиков, установлением, исчислением, уплатой налогов и сборов, установлением налоговых обязательств, а в случаях, установленных Кодексом, взиманием, возвратом налогов и сборов, установлением налоговых льгот, закреплением полномочий и обязанностей налогоплательщиков, налоговых и уполномоченных органов, осуществлением налогового контроля, применением мер ответственности за нарушение положений Кодекса и законов Республики Армения о сборах, обеспечением исполнения налоговых обязательств, а также разрешением налоговых споров.
4. Виды таможенных сборов, круг плательщиков, ставки, порядок и сроки исчисления и уплаты, а также льготы устанавливаются таможенным законодательством Республики Армения, если иное не установлено Кодексом.
Статья 2. Регулирование налоговых отношений
1. Налоговые отношения в Республике Армения регулируются Конституцией Республики Армения, ратифицированными Республикой Армения международными договорами, Кодексом, законами Республики Армения о сборах, принятыми на их основании и с целью обеспечения их осуществления подзаконными нормативными правовыми актами, а также указанными в пунктах 1-6 части 3 настоящей статьи правовыми актами (далее — правовые акты, регулирующие налоговые отношения).
2. Законами Республики Армения о сборах и установленными частью 1 настоящей статьи подзаконными нормативными правовыми актами налоговые отношения могут регулироваться только в установленных Кодексом случаях и пределах.
3. Налоговые отношения не могут регулироваться иными правовыми актами, отличными от установленных частью 1 настоящей статьи правовых актов, за исключением:
1) Кодекса Республики Армения об административных правонарушениях;
2) Закона Республики Армения «Об основах администрирования и административном производстве»;
3) Уголовного Кодекса Республики Армения и Уголовно-процессуального Кодекса Республики Армения;
4) Закона Республики Армения «О банкротстве»;
5) Законов Республики Армения «О налоговой службе» и «Об оперативно-розыскной деятельности»;
6) Закона Республики Армения «Об инспекционных органах».
4. Если положения регулирующих налоговые отношения, имеющих равную правовую силу правовых актов, содержат противоречия, двусмысленности или разночтения, то они истолковываются и применяются в пользу налогоплательщика.
5. Законы Республики Армения, предусматривающие установление Кодексом нового вида налога или сбора, повышение ставки налога или установленного Кодексом сбора, либо подобные положения законов Республики Армения могут вступать в силу с начала налогового года, следующего за включающим день принятия этих законов налоговым годом, но не ранее чем с начала седьмого месяца, следующего за месяцем, включающим день официального опубликования этих законов.
6. Законы Республики Армения, предусматривающие установление налоговых льгот либо подобные положения законов Республики Армения, могут вступать в силу с начала налогового года, следующего за налоговым годом, включающим день принятия этих законов, если этими законами не установлен иной срок вступления в силу.
(статья 2 изменена в соответствии с HO-61-N от 3 июня 2019 года)
Статья 3. Принципы налоговой системы Республики Армения
1. В Республике Армения действует единая налоговая система, основанная на следующих принципах:
1) ясность и четкость: регулирующие налоговые отношения правовые акты для налогоплательщиков и налогового органа должны быть ясными, четкими и не содержать противоречий и неопределенностей;
2) консолидированность: регулирующие налоговые отношения правовые акты должны быть по возможности консолидированными, и надо избегать регулирования налоговых отношений отдельными правовыми актами;
3) равенство: регулирующие налоговые отношения правовые акты должны равным образом применяться в отношении всех налогоплательщиков;
4) отсутствие дискриминации: применение налогов и сборов и налоговое администрирование не должны носить дискриминационный характер, зависящий от социальных, политических, религиозных, этнических, идейных, а также установленных Конституцией Республики Армения иных факторов;
5) общеобязательность: все налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в случаях, порядке и размере, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах;
6) прозрачность и подотчетность: налоговое администрирование должно быть прозрачным, публичным;
7) самодекларирование и налоговая дисциплина: налогоплательщики должны самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, сборы в порядке, установленном Кодексом и законами Республики Армения о сборах;
8) сбалансированность налогового администрирования: никто из налогоплательщиков не может:
а. принуждаться уплачивать налоги или сборы, которые не установлены Кодексом или законами Республики Армения о сборах,
б. принуждаться уплачивать установленные Кодексом или законами Республики Армения о сборах налоги или сборы с нарушениями требований Кодекса или законов Республики Армения о сборах,
в. принуждаться уплачивать установленные Кодексом или законами Республики Армения о сборах налоги или сборы до истечения установленных Кодексом или законами Республики Армения о сборах окончательных сроков их уплаты;
9) неизбежность ответственности: за нарушение требований Кодекса или законов Республики Армения о сборах налогоплательщики неизбежно будут привлечены к ответственности;
10) соразмерность ответственности: предусмотренная за нарушение требований Кодекса или законов Республики Армения о сборах ответственность должна быть соразмерна тяжести правонарушения;
11) плюрализм мнений и публичность: изменения и (или) дополнения в Кодексе или законах Республики Армения о сборах производятся с предварительным их обсуждением с общественно-профессиональными организациями, представителями деловой среды и иными заинтересованными органами государственного управления;
12) актуальность: налоговая система должна основываться на современных системах и подходах управления (в том числе электронного);
13) конкурентоспособность: налоговая система с точки зрения привлечения инвестиций и формирования благоприятной деловой среды должна быть конкурентоспособной;
14) эффективность: налоговая система должна предоставлять возможность осуществления учета у налогоплательщиков и налогового контроля у налогового органа по возможности малыми ресурсами.
(статья 3 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-261-N от 23 марта 2018 года)
ГЛАВА 2.
ПОНЯТИЯ
Статья 4. Основные понятия, используемые в Кодексе
1. По смыслу применения регулирующих налоговые отношения правовых актов нижеуказанные понятия имеют следующие смысл и значение:
1) налог — обязательная и безвозмездная сумма, уплачиваемая налогоплательщиками в государственный бюджет Республики Армения и (или) общин в установленных Кодексом порядке, размерах и сроки с целью удовлетворения государственных и (или) общественных нужд;
2) сбор — предусмотренный Кодексом государственный или местный сбор;
3) пеня — установленная Кодексом мера ответственности за неуплату налогов или сборов в установленные Кодексом или законами Республики Армения о сборах сроки либо за уплату позже этих сроков;
4) штраф — установленная мера ответственности за невыполнение или выполнение с нарушениями требований, установленных Кодексом или законами Республики Армения о сборах;
5) недоимка — установленная Кодексом или законами Республики Армения о сборах сумма неуплаченного или непогашенного в окончательные сроки уплаты налога или сбора;
6) авансовый платеж по налогу или сбору — уплата до окончания отчетного периода налога или сбора, исчисляемого для определенного периода времени в порядке, установленном Кодексом или законами Республики Армения о сборах;
7) дебетовая сумма — дебетовая сумма налога, отраженная в едином расчете налога на добавленную стоимость и акцизного налога, возникшая в результате осуществляемого в установленном Кодексом порядке зачета (вычета);
8) единый счет — депозитный субсчет государственных внебюджетных средств, который ведет казначейство с целью погашения налоговых обязательств налогоплательщиков в установленных Кодексом случаях;
9) казначейство — Центральное казначейство уполномоченного Правительством государственного органа, осуществляющего государственное регулирование в финансовой сфере;
10) сумма на едином счете — сумма, которой в установленном Кодексом порядке могут погашаться налоговые обязательства налогоплательщика, которая может образоваться:
а. от произведенной на единый счет уплаты,
б. от представления налоговых расчетов (в том числе уточненных),
в. от уменьшения обязательства в результате исполнения судебного решения или решения, принятого апелляционной комиссией, или увеличения сумм, подлежащих зачислению на единый счет по облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость или по установленным пунктами 1-3 части 2 статьи 89 Кодекса сделкам,
г. от уменьшения обязательства по результатам проверок или обследований или увеличения сумм, подлежащих зачислению на единый счет по облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость сделкам или по установленным пунктами 1-3 части 2 статьи 89 Кодекса,
д. из подлежащих зачислению на единый счет по облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость сделкам сумм, зафиксированных (обоснованных) по результатам обследований или проверок,
е. из подлежащих зачислению на единый счет по установленным пунктами 1-3 части 2 статьи 89 Кодекса сделкам сумм, зафиксированных (обоснованных) по результатам обследований или проверок;
11) налогоплательщик — организация или физическое лицо (в том числе, индивидуальный предприниматель, нотариус), которое в случаях, установленных Кодексом или законами Республики Армения о сборах, имеет или может иметь обязательство по уплате налога или сбора;
12) налоговый орган — Комитет государственных доходов;
13) налоговое администрирование — совокупность действий уполномоченного органа, осуществляемых на основании Кодекса и иных правовых актов, направленных на обеспечение всеобщего и правильного применения регулирующих налоговые отношения правовых актов;
14) уполномоченный орган — орган государственного управления или местного самоуправления, осуществляющий администрирование или контроль в случаях и пределах, установленных Кодексом или законами Республики Армения о сборах;
15) актив — принадлежащее налогоплательщику на праве собственности любое имущество, имущественное право и личное неимущественное право;
16) нематериальный актив — не имеющий материальной формы актив, за исключением денежных средств, финансовых активов и гудвилла;
17) финансовый актив — финансовый актив, установленный в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, за исключением денежных средств;
18) наличные деньги — валюта Республики Армения или иностранная валюта в виде банкнот или монет;
19) основное средство — основное средство и инвестиционное имущество, установленное в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;
20) первоначальная стоимость актива — общая сумма цены приобретения актива (в случае безвозмездного получения — цены получаемого актива, а при вложении в уставной (складочный) капитал — цены, определенной соглашением сторон, которая подлежит оценке независимым оценщиком в случаях и порядке, предусмотренных Законом), расходов на строительство либо создание, либо разработку (в том числе, некомпенсируемых и в установленном Кодексом порядке незачитываемых (невычитаемых) налогов и сборов), расходов на перемещение, размещение и (или) непосредственно связанных с приобретением иных расходов — в денежном выражении;
21) обязательство — имеющийся у налогоплательщика долг;
22) первоначальная стоимость обязательства — общая сумма активов в денежном выражении, необходимая для исполнения (погашения) обязательства на момент его наступления;
23) доход — предпринимательский, личный и (или) пассивный доход;
24) предпринимательский доход — увеличение актива или уменьшение обязательства, относящееся к деятельности, осуществляемой организацией, индивидуальным предпринимателем или нотариусом, которое, по отдельности приводит к увеличению собственного капитала организации или чистых активов индивидуального предпринимателя или нотариуса, за исключением установленных статьей 108 Кодекса не считающихся доходом элементов и по смыслу применения пункта 25 настоящей части считающихся личным доходом дивидендов, получаемых физическим лицом-резидентом, являющимся индивидуальным предпринимателем или нотариусом. По смыслу применения настоящего пункта предпринимательским доходом считается также доход от предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем или нотариусом;
25) личный доход — денежное средство или иной актив (в том числе, в натуральной форме), получаемый от осуществляемой физическим лицом деятельности, приписываемый ему в рамках трудового или гражданско-правового договора, или по любым иным основаниям (за исключением случаев, установленных пунктами 24 и 26 настоящей части). По смыслу применения настоящего пункта дивиденды, получаемые физическим лицом-резидентом, являющимся индивидуальным предпринимателем или нотариусом, считаются личным доходом, независимо от получения дивидендов в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса и положений пункта 26 настоящей части;
26) пассивный доход — доходы, получаемые физическим лицом, или организацией-нерезидентом, не имеющим согласно статье 27 Кодекса состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения, исключительно от деятельности других лиц — посредством вложения (предоставления) своих активов, в частности, дивиденд, процент, роялти, арендная плата, прирост стоимости активов (за исключением случаев, установленных пунктом 24 настоящей части и по смыслу применения пункта 25 настоящей части считающихся личным доходом дивидендов, получаемых физическим лицом-резидентом, являющимся индивидуальным предпринимателем или нотариусом);
27) валовый доход — полученная за отчетный период или подлежащая получению общая сумма доходов, установленных Кодексом;
28) предпринимательский расход — уменьшение актива или увеличение обязательства, относящееся к деятельности, осуществляемой организацией, индивидуальным предпринимателем или нотариусом, которое, по отдельности приводит к уменьшению собственного капитала организации или чистых активов индивидуального предпринимателя или нотариуса, за исключением не считающихся расходом элементов, установленных статьей 112 Кодекса;
29) собственный капитал — разница между активами и обязательствами организации;
30) балансовая стоимость актива — разница между первоначальной стоимостью актива и произведенными из нее с целью налогообложения вычетами (в том числе, амортизационными отчислениями или отчислениями на износ) с учетом результатов переоценки, осуществленной в установленном пунктом 2 части 1 статьи 106 Кодекса порядке, и установленных пунктом 1 части 3 статьи 121 Кодекса капитальных расходов;
31) балансовая стоимость обязательства — разница между первоначальной стоимостью обязательства и произведенными из нее с целью налогообложения вычетами с учетом результатов переоценки, осуществленной в установленном пунктом 2 части 1 статьи 106 Кодекса порядке;
32) дивиденд — доход, полученный или подлежащий получению участником в качестве распределения прибыли (в том числе промежуточного распределения) от участия в уставном или складочном или паевом капитале (от акций, доли, паевой доли) организации;
33) процент — доход, полученный или подлежащий получению за уплату в рассрочку стоимости использования или реализации денежных средств, предоставленных другому лицу по принципу возвратности (в том числе, за приобретение платежных ценных бумаг, зачисленных на банковский счет обслуживающего банка в качестве займа, в качестве предоплаты). Не считается процентом обязываемая законом или сделкой за просроченную уплату пеня, включая банковский процент;
34) роялти — доход, полученный или подлежащий получению от использования интеллектуальной собственности и иных неимущественных прав налогоплательщика. Роялти, в частности, считается доход от использования изобретений, патентов, авторского права на произведения литературы, науки или искусства, включая кинофильмы, аудио и видеозаписи для телевидения или радиовещания, компьютерных программ, сертификата, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или промышленной, коммерческой или научной информации или опыта. В разделе 10 Кодекса понятие роялти применяется по смыслу и значению, установленному частью 2 статьи 197 Кодекса;
35) арендная плата — доход, полученный или подлежащий получению от использования имущества другим лицом. Арендной платой также считается компенсация субарендатора арендатору;
36) прирост стоимости актива — положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью актива организации-нерезидента, не имеющей согласно статье 27 Кодекса состоящего на учете в Республике Армения постоянного или не имеющего состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения физического лица-нерезидента;
37) налоговая льгота — исключение из общего порядка и (или) сроков исчисления и уплаты установленных Кодексом налогов, установленных Кодексом сборов, пеней и (или) штрафов, в результате которого не возникает налогового обязательства либо сокращается или отменяется подлежащая исполнению сумма налогового обязательства, либо отсрочиваются сроки его исчисления и (или) исполнения;
38) товар — отличающийся от денежных средств, финансовых активов, нематериальных активов, гудвилла любой актив, если иное не установлено Кодексом. В деятельности по обмену валюты или дилерской продаже валюта также считается товаром;
39) одинаковые товары — товары, одинаковые во всех отношениях, включая физические, химические признаки, качество, репутацию (товарный знак), в случае недвижимого имущества — также характеристика месторасположения. При этом отклонения от товарного вида, которые не могут быть определяющей причиной для предпочтения потребителем одного из сравнимых товаров другому, не являются достаточным условием для того, чтобы не считать эти товары одинаковыми;
40) аналогичные товары — товары, которые не будучи одинаковыми, имеют сходные признаки и составные вещества, позволяющие использовать их по одинаковому назначению и быть заменяемыми. При этом для определения аналогичности товаров в числе прочих факторов учитывается также их качество, репутация (товарный знак), в случае недвижимого имущества — также характеристика месторасположения;
41) поставка товара — переход права собственности на имущество от одного лица к другому с осуществляемой в какой-либо форме компенсацией (в том числе, частичной компенсацией или компенсацией в форме грантов или субсидий) или безвозмездно. По смыслу применения настоящего пункта поставкой товара считается также:
а. отчуждение товара по трубопроводам и линиям электропередач,
б. предоставление товара участником совместной деятельности подотчетному участнику совместной деятельности, осуществляемое как вложение в совместную деятельность, если этот товар предоставляется до представления подотчетным участником установленного статьей 32 Кодекса объявления,
в. передача залогодателем права собственности на товар (предмета залога) залогодержателю или указанному залогодержателем лицу;
42) перемещение товара — передвижение налогоплательщиком товара, перемещаемого между его местами отправки и (или) пунктами отправки или по договорам хранения, поручения, агентским договорам, предусматривающим условие выступать от имени принципала, либо передаваемый или возвращаемый на переработку или возвращаемый в результате переработки, принятых на переработку товарно-материальных ценностей, или приобретенный и перемещаемый (в том числе посредством перевозчика) из какого-либо места отправки или пункта отправки без перехода права собственности на товар от одного лица к другому;
43) работа — действие, результат которого имеет материальный характер и может отчуждаться для удовлетворения нужд и (или) потребностей другого лица;
44) услуга — действие, результат которого не имеет материального характера, и который получатель потребляет в течение этого действия;
45) одинаковая работа — работы, которые одинаковы во всех отношениях, включая предъявляемые исполнителю работы требования, качество работы, репутацию исполнителя работы (товарный знак). При этом отклонения характеристик работ, которые для принимающих работы не могут быть определяющей причиной для предпочтения одной из сравниваемых работ другой, не являются достаточным условием для того, чтобы не считать эти работы одинаковыми;
46) одинаковая услуга — услуги, которые одинаковы во всех отношениях, включая предъявляемые предоставляющему услугу требования, качество услуги, репутацию предоставляющего услугу (товарный знак). При этом отклонения характеристик услуг, которые для получающих услуги не могут быть определяющей причиной для предпочтения одной из сравниваемых услуг другой, не являются достаточным условием для того, чтобы не считать эти услуги одинаковыми;
47) выполнение работы — переход права собственности на результат выполнения работы от одного лица к другому с осуществляемой в какой-либо форме компенсацией (в том числе, частичной компенсацией или компенсацией в виде грантов или субсидий) или безвозмездно. По смыслу применения настоящего пункта выполнением работы считается также выполнение работы участником совместной деятельности для подотчетного участника совместной деятельности, совершаемое как вложение в совместную деятельность, если эта работа выполняется до представления подотчетным участником установленного статьей 32 Кодекса объявления;
48) предоставление услуги — совершение одним лицом в пользу другого лица действия с осуществляемой в какой-либо форме компенсацией (в том числе, частичной компенсацией или компенсацией в виде грантов или субсидий) или безвозмездно. По смыслу применения настоящего пункта предоставлением услуги считается также предоставление услуги участником совместной деятельности для подотчетного участника совместной деятельности, совершаемое как вложение в совместную деятельность, если эта услуга предоставляется до представления подотчетным участником установленного статьей 32 Кодекса объявления;
49) сопоставимые обстоятельства сделок по поставке товаров, выполнению работ и (или) предоствлению услуг — факторы, под влиянием которых цена поставляемых товаров, выполняемых работ и (или) предоставляемых услуг обычно не подвергается изменению. В частности, при определении сопоставимых обстоятельств принимаются во внимание сезонность, партия поставляемого товара, объем выполняемой работы и (или) предоставляемой услуги, условия поставки товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги (в частности, с доставкой, без доставки, предоплатой, оплатой покупателем поставщику в рассрочку, наличествующим или создаваемым в будущем обеспечением выполнения, без обеспечения выполнения) и смежные услуги (в частности, установка, испытание), послепродажное гарантийное обслуживание;
50) оборот по реализации — подлежащий получению от поставок товаров, выполнения работ и (или) предоставления услуг предпринимательский доход в денежном выражении, который не содержит сумм налога на добавленную стоимость и (или) акцизного налога и (или) природоохранного налога;
51) личное имущество физического лица — принадлежащее физическому лицу на праве собственности имущество личного, семейного или домашнего пользования, подлежащее использованию в потребительских целях;
52) имущество физического лица, являющееся предметом предпринимательской деятельности — имущество, не являющееся личным имуществом физического лица, за исключением установленных Кодексом случаев;
53) реализация — переход права собственности на товар и (или) результат выполнения работы от одного лица к другому или предоставление услуги с осуществляемой в какой-либо форме компенсацией (в том числе частичной);
54) отчуждение — переход права собственности на товар и (или) результат выполнения работы от одного лица к другому или предоставление услуги с осуществляемой в какой-либо форме компенсацией (в том числе частичной) или безвозмездно;
55) бестоварный документ — формально соответствующий установленным статьей 55 Кодекса требованиям расчетный документ, указанная в котором сделка (поставка товара, выполнение работы и (или) предоставление услуги) между составившими этот документ сторонами фактически не выполнена или выполнена с данными на 20 и более процентов меньше величины одного или нескольких указанных в этом документе данных, установленных пунктом 7 и (или) 8 части 4 статьи 55 Кодекса. Расчетный документ не является бестоварным документом, если выписывающий его налогоплательщик согласно договору поставки товаров, выполнения работ и (или) предоставления услуг имеет обязательство по выполнению сделки. Бестоварные документы не являются основанием для исчисления и (или) уплаты налогов и (или) сборов налогоплательщиками;
56) сопроводительный документ — установленный статьей 55 Кодекса соответствующий расчетный документ, удостоверяющий в установленных Кодексом случаях и порядке поставку или перемещение товара;
57) место отправки — принадлежащая налогоплательщику или используемая им имеющая адрес или без адреса единица недвижимого имущества, объект торговли, торговая площадка места осуществления торговли, объект недвижимого имущества, составленный как целостность из единиц недвижимого имущества, в пределах или за пределами границ населенных пунктов участок недр, географический объект или общая территория (находящаяся или не находящаяся по одинаковому адресу, но принадлежащая на праве владения или пользования налогоплательщику одна общая территория, не разграниченная принадлежащими на праве владения и пользования другим лицам территориями), откуда товар поставляется или перемещается;
58) пункт отправки — транспортное средство, которое используется налогоплательщиком для поставки или перемещения своих товаров;
59) представление налоговых расчетов или иных документов электронным способом — представление в налоговый орган налоговых расчетов или иных документов посредством электронной информационной системы с использованием электронных технологий (посредством применения электронной цифровой подписи, электронного кода и пароля);
60) электронная цифровая подпись — установленное Законом Республики Армения «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» средство, идентифицирующее подписывающее лицо, а также защищающее электронный документ от подделок и искажений;
61) электронный код и пароль — комбинация представленного в исключительной последовательности электронных цифровых условных знаков логина, а также пароля, которая дает возможность войти в информационную систему налогового органа, идентифицировать представляющего электронный документ, а также обеспечивает конфиденциальность и защищенность сведений, касающихся входящего в электронную систему от совершаемых другими лицами действий;
62) налоговый спор — разногласия, возникающие между налогоплательщиком и налоговым органом в рамках отношений, связанных с осуществлением налоговым органом налогового контроля (в том числе, проверок, обследований) за исчислением и уплатой налогов и сборов, а также за выполнением иных требований, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах;
63) налоговая тайна — любое сведение, полученное налоговым органом или налоговым служащим относительно налогоплательщика, деятельности налогоплательщика, за исключением:
а. сведений, опубликованных налогоплательщиком или с его согласия,
б. сведений об учетном номере налогоплательщика,
в. сведений, включенных в устав налогоплательщика,
г. сведений о нарушениях требований регулирующих налоговые отношения правовых актов и примененных мерах ответственности,
д. сведений, касающихся налогоплательщика или деятельности налогоплательщика, представляемых налоговым или таможенным органам других государств на основании международных или межведомственных договоров (соглашений) — в случае представления сведений этим органам.
64) документы, подлежащие обязательному доведению до сведения — предусмотренные Кодексом и законом документы (в частности протоколы, предписания об аресте, постановления, уведомления), принимаемые как в бумажном виде, так и посредством электронной системы, в рамках осуществляемого налоговым органом администрирования (за исключением налоговых проверок и обследований);
65) принятие документов посредством электронной системы — принятие и утверждение электронным способом документов, подлежащих обязательному доведению до сведения с применением автоматизированной системы управления, а соответствие этих утвержденных документов внешней форме заверяется на электронном документе электронной подписью принимающего их соответствующего должностного лица;
66) электронное уведомление налогоплательщиков — информирование электронным способом налогоплательщиков о документах, подлежащих обязательному доведению до сведения, осуществляемое посредством отправления на представленный налогоплательщиком в налоговый орган адрес электронной почты, а в случае его отсутствия — посредством размещения на официальном интернет-сайте публичных уведомлений Республики Армения. Доведенный до сведения посредством электронного уведомления документ, подлежащий обязательному доведению до сведения, вступает в силу со дня, следующего за днем его отправления на адрес электронной почты или размещения на официальном интернет-сайте публичных уведомлений Республики Армения.
67) дебиторская задолженность – сумма задолженности, подлежащая уплате (возмещению в иной форме) налогоплательщику другими лицами (дебиторами), за исключением сумм задолженности, подлежащих уплате (возврату) налогоплательщику по части налоговых обязательств, пошлин и иных обязательных выплат в отношении государственного или общинных бюджетов;
68) кредиторская задолженность – сумма задолженности (в том числе по части заработной платы и приравненных к ней платежей, дивидендов), подлежащая уплате (возмещению в иной форме) налогоплательщиком другим лицам (кредиторам), за исключением сумм задолженности, подлежащих уплате налогоплательщиком по части налоговых обязательств, пошлин и иных обязательных выплат в отношении государственного или общинных бюджетов.
(статья 4 дополнена, изменена, отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, отредактирована, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, изменена, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 5. Правила использования в Кодексе иных понятий
1. Помимо понятий, установленных статьей 4 Кодекса, в Кодексе используются также иные понятия, смысл и значение которых истолковывается в касающихся этих понятий соответствующих разделах или главах Кодекса.
2. Понятия «объект налогообложения», «объект сбора», «база налогообложения», «база сбора», «отчетный период» в регулирующих налоговые отношения правовых актах используются в смысле и значении, указанном в касающихся этих понятий соответствующих статьях Кодекса.
3. С целью регулирования отношений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов по части перемещения товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), используемые в Кодексе понятия, которые не установлены Кодексом, используются в смыслах, установленных таможенным законодательством ЕАЭС, или регулирующими таможенные отношения законами и иными правовыми актами Республики Армения.
4. Понятия, используемые в регулирующих сферу бухгалтерского учета правовых актах, в Кодексе используются в смысле и значении, используемом в этих правовых актах, если иное не установлено Кодексом.
5. Понятия, используемые в правовых актах гражданской, административной, уголовной, трудовой, семейной, земельной сфер, сферы использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, лицензирования, оповещения, выдачи разрешений и иных специальных сфер, в Кодексе используются в смысле и значении, используемом в правовых актах соответствующих разделов или сферы, если иное не установлено Кодексом.
6. Если используемое в Кодексе толкование кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее — ТН ВЭД), установленное таможенным законодательством ЕАЭС, отличается от толкования, установленного Кодексом по части соответствующего кода ТН ВЭД, то используется установленное Кодексом толкование.
(статья 5 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
ГЛАВА 3
СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ
Статья 6. Виды налогов
1. В Республике Армения применяются:
1) государственные налоги следующих видов:
а. налог на добавленную стоимость (далее также — НДС),
б. акцизный налог,
в. налог на прибыль,
г. подоходный налог,
д. природоохранный налог,
е. дорожный налог,
ж. налог с оборота,
и. патентный налог;
2) местные налоги следующих видов:
а. налог на недвижимость,
б. налог на имущество для транспортных средств.
2. В Республике Армения не могут быть установлены налоги, не предусмотренные пунктами 1 и 2 части 1 настоящей статьи.
(статья 6 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017)
(подпункт «и» пункта 1 части 1 статьи 6 в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона HO-68-N от 25 июня 2019 года утратит силу 1 января 2020 года)
Статья 7. Виды сборов
1. В Республике Армения применяются:
1) государственные сборы следующих видов:
а. государственная пошлина,
б. сбор за природопользование,
в. социальный сбор,
г. обязательный сбор за выдачу (продление срока действия) разрешения на использование радиочастоты и обязательный сбор за ее использование,
д. обязательный сбор по регулированию общественных услуг,
е. пенсионный взнос.
2) местные сборы следующих видов:
а. местная пошлина,
б. местный сбор.
(статья 7 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017)
Статья 8. Системы налогообложения
1. В Республике Армения действуют общая и специальная системы налогообложения.
2. В рамках общей системы налогообложения организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы облагаются, в частности, НДС и (или) налогом на прибыль, а по части видов деятельности, считающихся объектом обложения патентным налогом, — патентным налогом.
3. Среди специальных систем налогообложения:
1) в рамках системы налога с оборота организации облагаются налогом с оборота, заменяющим НДС и (или) налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели и нотариусы — налогом на прибыль и налогом с оборота, заменяющим НДС, за исключением видов деятельности, считающихся объектом обложения патентным налогом;
2) в рамках системы патентного налога, по части видов деятельности, считающихся объектом обложения патентным налогом, организации облагаются патентным налогом, заменяющим НДС и (или) налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели — налогом на прибыль и патентным налогом, заменяющим НДС;
3) в рамках системы семейного предпринимательства организации и индивидуальные предприниматели в случаях, установленных главой 56 Кодекса, освобождаются, в частности, от обложения НДС и (или) налогом на прибыль, а также налогом с оборота, за исключением видов деятельности, считающихся объектом обложения патентным налогом.
4. Для организаций, индивидуальных предпринимателей и нотариусов, действующих в специальных системах налогообложения, по части отношений, регулируемых разделом Кодекса, касающимся специальных систем налогообложения, установленные Кодексом иные налоги и сборы (налог с оборота или патентный налог которых не заменяется или от которых субъекты семейного предпринимательства не освобождаются) исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном разделами Кодекса, касающимися соответствующего налога или сбора, если соответствующими главами Кодекса, касающимися специальных систем налогообложения, не установлены особенности исчисления и уплаты этих налогов и сборов.
(статья 8 дополнена, отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
(статья 8 с изменениями статьеи 3 Закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 9. Общие условия установления налога и сбора
1. Налог и сбор считаются установленными только в том случае, когда за исключением установленных частью 3 настоящей статьи случаев установлены следующие элементы:
1) круг налогоплательщиков;
2) объект налогообложения;
3) база налогообложения;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
2. Элементы, необходимые для установления налога и сбора за природопользование, устанавливаются Кодексом.
3. Положения части 1 настоящей статьи не распространяются на предусмотренные Кодексом, отличающиеся от сбора за природопользование иные сборы, связанные с которыми отношения регулируются законами Республики Армения о сборах.
4. Указанные в части 1 настоящей статьи и относящиеся к элементам установления налога регулирующие положения, установленные статьями 10-12, 14 и 18 Кодекса, применяются также по части сбора за природопользование.
5. Установленные для налога главами 6-7, 67-72 и 76-80 Кодекса регулирующие положения, которые не относятся к элементам установления налога, указанным в части 1 настоящей статьи, применяются также по части предусмотренных Кодексом сборов.
Статья 10. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения является любая сделка, доход, имущество, вид деятельности (в том числе, действие или функция) или любой другой объект, наличие которого или наличие права собственности в отношении которого, или выполнение которого в соответствии с Кодексом влечет обязательство налогоплательщика по исчислению или уплате налога.
2. Для каждого налога устанавливается отдельный объект налогообложения.
3. Один и тот же объект налогообложения у одного и того же налогоплательщика за отчетный период может облагаться одинаковым видом налога только один раз.
Статья 11. База налогообложения
1. Базой налогообложения является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
2. Для каждого налога устанавливается отдельная база налогообложения и порядок ее исчисления.
Статья 12. Налоговая ставка
1. Налоговой ставкой является стоимостная (процентная) и (или) постоянная величина, которая применяется в отношении базы налогообложения для определения размера налога.
2. Для каждого вида налога устанавливается (устанавливаются) отдельная налоговая ставка (налоговые ставки).
Статья 13. Отчетный период
1. Отчетный период — это промежуток времени, за который исчисляются и уплачиваются налоги и (или) сбор за природопользование, представляются налоговые расчеты (за исключением налоговых деклараций на ввоз, объявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (или об освобождении от косвенных налогов, уплате косвенных налогов в ином порядке) и налоговых деклараций на вывоз), выполняются установленные Кодексом иные обязательства.
2. Отчетный период касается только налоговых расчетов, а промежуток времени — как иных налоговых документов, так и конечных сроков уплаты.
3. Отчетным периодом является отчетный месяц или отчетный квартал, или отчетное полугодие, или отчетный год, за исключением установленного статьей 281 Кодекса отчетного периода патентного налога.
4. Отчетный месяц — это промежуток времени с 1 числа какого-либо месяца до последнего дня (включительно) того же месяца. Отчетный квартал — это промежуток времени с 1 января, апреля, июля или октября какого-либо года до последнего дня (включительно) соответственно марта, июня, сентября или декабря того же года. Отчетное полугодие — это промежуток времени с 1 января или июля какого-либо года до последнего дня (включительно) соответственно июня или декабря того же года. Отчетный год или налоговый год — это промежуток времени с 1 января какого-либо года до 31 декабря (включительно) того же года. По смыслу применения положений настоящей части учитываются особенности, установленные частями 5 и 6 настоящей статьи.
5. При государственной регистрации организации (для обособленных подразделений и учреждений организации — при государственном учете) или государственном учете физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или его назначения в качестве нотариуса началом отчетного периода считается день государственной регистрации организации (для обособленных подразделений и учреждений организации — день государственного учета) или день государственного учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или его назначения в качестве нотариуса.
6. При ликвидации организации (для обособленных подразделений и учреждений организации — при снятии с государственного учета) или снятии с государственного учета индивидуального предпринимателя, или освобождении от должности нотариуса завершением отчетного периода считается день ликвидации организации (для обособленных подразделений и учреждений организации — день снятия с государственного учета) или снятия с государственного учета индивидуального предпринимателя, или освобождения от должности нотариуса.
(статья 13 с изменением статьи 4 Закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 14. Порядок исчисления налога
1. Исчисление налога производится за каждый отчетный период в порядке, установленном разделами или главами Кодекса, касающимися отдельных видов налогов, за исключением установленных Кодексом случаев.
2. Налогоплательщики производят исчисление налога самостоятельно, за исключением случаев, установленных частями 3-6 настоящей статьи.
3. В установленных Кодексом случаях исчисление налога производится налоговыми агентами.
4. Исчисление налога по части совместной деятельности, осуществляемой в установленном главой 5 Кодекса порядке, за исключением установленных частью 1 статьи 32 Кодекса налогов, производится участником, согласно договору о совместной деятельности принявшему на себя обязательство по исчислению и уплате налогов и сборов (далее — подотчетный участник совместной деятельности), за исключением случаев, установленных частью 6 настоящей статьи.
5. В случаях, установленных разделами 11 и 12 Кодекса, исчисление налога производится соответствующими органами, осуществляющими учет.
6. В случаях, установленных разделом 17 Кодекса, — исчисление налога, а в случаях, установленных разделами 6 и 10 Кодекса, — исчисление авансового платежа производится (или исчисление налога корректируется) налоговым органом.
7. Исчисление налога производится в армянских драмах.
(статья 14 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 15. Методы исчисления и способы учета налога или сбора за природопользование
(заголовок дополнен в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
1. Исчисление налога или сбора за природопользование производится учетом по методу начисления, если Кодексом не предусматривается, что исчисление налога или сбора за природопользование производится учетом по кассовому методу. По смыслу применения Кодекса:
1) учет по методу начисления означает, что:
а. налогоплательщик осуществляет учет доходов и расходов с момента приобретения им права получения этих доходов или признания за ним этих расходов, независимо от момента получения возмещения или совершения сборов,
б. налогоплательщик осуществляет учет налогов, сбора за природопользование и зачитываемых (вычитаемых) с налогов сумм с момента возникновения налогового обязательства или появления зачитываемых (вычитаемых) с налогов сумм, независимо от момента получения им возмещения за выполняемые сделки либо совершения им выплат поставщикам или налоговым или таможенным органам по зачитываемым (вычитаемым) суммам;
2) учет по кассовому методу означает, что:
а. налогоплательщик осуществляет учет доходов и расходов с момента получения возмещений или совершения выплат, независимо от момента приобретения им права получения этих доходов или признания за ним этих расходов,
б. налогоплательщик осуществляет учет налогов, сбора за природопользование и зачитываемых (вычитаемых) с налогов сумм с момента получения им возмещений за выполняемые сделки либо совершения выплат поставщикам или налоговым или таможенным органам по зачитываемым (вычитаемым) суммам, независимо от момента возникновения налогового обязательства или появления зачитываемых (вычитаемых) с налогов сумм;
2. В установленных настоящей частью случаях исчисление налога или сбора за природопользование осуществляется способом раздельного учета. Раздельный способ исчисления налога или сбора за природопользование означает, что:
1) если налогоплательщик одновременно осуществляет более одного вида деятельности, и если налоги по части какого-либо из этих видов деятельности согласно разделу 13 Кодекса должны исчисляться в порядке, установленном для какой-либо специальной системы налогообложения, установленной этим разделом, а налоги по части какого-либо из видов деятельности согласно Кодексу должны исчисляться в порядке, установленном для общей системы налогообложения, установленной Кодексом, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет формируемых в рамках специальной системы налогообложения объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм и формируемых в рамках общей системы налогообложения объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм;
2) если налогоплательщик одновременно осуществляет более одного вида деятельности, и если налоги по части какого-либо из этих видов деятельности согласно разделу 13 Кодекса должны исчисляться в порядке, установленном для какой-либо специальной системы налогообложения, установленной этим разделом, а налоги по части остальных видов деятельности согласно Кодексу должны исчисляться в порядке, установленном для иной специальной системы налогообложения, установленной этим же разделом, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет формируемых в рамках разных специальных систем налогообложения объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм;
3) если налогоплательщик одновременно осуществляет не подлежащие налогообложению и подлежащие налогообложению виды деятельности или сделки, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет формируемых по части не подлежащих налогообложению видов деятельности или сделок объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм и формируемых по части подлежащих налогообложению видов деятельности или сделок объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм;
4) если налогоплательщик одновременно получает не подлежащие налогообложению и подлежащие налогообложению доходы, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет не подлежащих налогообложению доходов, непосредственно связанных с их получением вычетов, и подлежащих налогообложению доходов, непосредственно связанных с их получением вычетов;
5) если налогоплательщик одновременно получает не считающиеся с целью налогообложения доходом и считающиеся с целью налогообложения доходом элементы (доходы), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет элементов (доходов), не считающихся с целью налогообложения доходом, непосредственно связанных с их получением вычетов, и элементов (доходов), считающихся для целей налогообложения доходом, непосредственно связанных с их получением вычетов;
6) если налогоплательщик одновременно осуществляет виды деятельности или сделки, подлежащие налогообложению по основным и дифференцированным ставкам того же налога, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и баз налогообложения, формируемых по части этих видов деятельности или сделок;
7) если налогоплательщик осуществляет сделки (операции), по части которых формируемые объекты налогообложения и (или) базы налогообложения в установленных Кодексом случаях могут быть пересмотрены или скорректированы, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) баз налогообложения, формируемых по части этих сделок (операций);
8) если налогоплательщик считается подотчетным участником или участником совместной деятельности, осуществляемой в установленном главой 5 Кодекса порядке, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм, формируемых по части своей деятельности, отличающейся от совместной, и объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов, зачитываемых (вычитаемых) сумм, формируемых по части совместной деятельности;
9) если организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент Республики Армения имеет в Республике Армения состоящее на учете постоянное учреждение, то эта организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет формируемых объектов налогообложения, баз налогообложения, сумм налога, установленных Кодексом вычетов и зачитываемых (вычитаемых) сумм по части находящегося в Республике Армения состоящего на учете постоянного учреждения организации-нерезидента или физического лица-нерезидента.
3. Если ведение раздельного учета, установленного пунктами 1-8 части 2 настоящей статьи, невозможно, то в случаях, установленных пунктами 1-8 части 2 настоящей статьи, объекты налогообложения, базы налогообложения, суммы налога, установленные Кодексом вычеты и зачитываемые (вычитаемые) суммы (по части, по которой невозможно ведение раздельного учета) исчисляются по методу удельного веса, принимая за основание:
1) в случае, установленном пунктом 1 части 2 настоящей статьи, удельный вес объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм, приписываемых видам деятельности, находящимся в рамках общей системы налогообложения, соответственно, в структуре общих объектов налогообложения, общих баз налогообложения, установленных Кодексом общих вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм налогоплательщика;
2) в случае, установленном пунктом 2 части 2 настоящей статьи, — удельный вес объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм, приписываемых видам деятельности, находящимся в рамках какой-либо специальной системы налогообложения, соответственно, в структуре общих объектов налогообложения, общих баз налогообложения, установленных Кодексом общих вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм налогоплательщика;
3) в случае, установленном пунктом 2 части 2 настоящей статьи, — удельный вес объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм, приписываемых видам деятельности или сделкам, подлежащим налогообложению, соответственно, в структуре общих объектов налогообложения, общих баз налогообложения, установленных Кодексом общих вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм налогоплательщика;
4) в случае, установленном пунктом 4 части 2 настоящей статьи, — удельный вес доходов, подлежащих налогообложению, в структуре общих доходов налогоплательщика;
5) в случае, установленном пунктом 5 части 2 настоящей статьи, — удельный вес элементов (доходов), считающихся для целей налогообложения доходом, в структуре общих доходов налогоплательщика;
6) в случае, установленном пунктом 6 части 2 настоящей статьи, — удельный вес объектов налогообложения или баз налогообложения, приписываемых виду деятельности или сделке, подлежащей налогообложению по ставке, дифференцированной от основной ставки налога, соответственно, в структуре общих объектов налогообложения или общих баз налогообложения налогоплательщика;
7) в случае, установленном пунктом 7 части 2 настоящей статьи, — удельный вес объектов налогообложения или баз налогообложения, формируемых по части указанных в этом пункте сделок (операций), соответственно, в структуре общих объектов налогообложения или общих баз налогообложения налогоплательщика;
8) в случае, установленном пунктом 8 части 2 настоящей статьи, удельный вес объектов налогообложения, баз налогообложения, установленных Кодексом вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм, формируемых по части деятельности, отличающейся от совместной, соответственно, в структуре общих объектов налогообложения, общих баз налогообложения, установленных Кодексом общих вычетов или зачитываемых (вычитаемых) сумм налогоплательщика;
4. По смыслу применения настоящей статьи считается, что ведение раздельного учета невозможно, если объекты налогообложения или базы налогообложения, или суммы налога, или доходы, или установленные Кодексом вычеты, или зачитываемые (вычитаемые) суммы, связанные с их получением, невозможно непосредственно приписать подлежащей налогообложению, не подлежащей налогообложению, подлежащей налогообложению в разных системах налогообложения, подлежащей налогообложению по дифференцированной ставке:
1) конкретной сделке или
2) конкретному виду деятельности, или
3) конкретному виду дохода.
5. Если ведение раздельного учета, установленного пунктами 1-8 части 2 настоящей статьи, возможно, однако налогоплательщик не обеспечил этого, то налоговый орган имеет право определить объекты налогообложения налогоплательщика или базы налогообложения, или суммы налога, или доходы, или установленные Кодексом вычеты, или зачитываемые (вычитаемые) суммы, связанные с их получением, с применением метода соответствующего удельного веса, установленного пунктами 1-8 части 3 настоящей статьи.
6. Особенности способа раздельного учета, установленного частью 2 настоящей статьи, и правил применения метода удельного веса, установленных частью 3 настоящей статьи, установлены в разделах специальной части Кодекса, касающихся отдельных видов налогов.
7. В случаях, установленных частями Кодекса, касающимися отдельных видов налога, учет, являющийся основанием для исчисления налога или базы налогообложения, осуществляется на основании положений, установленных законами, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность, и иными правовыми актами, если Кодексом не предусматриваются особенности их применения.
8. Чтобы считать доходы, получаемые физическим лицом, считающимся индивидуальным предпринимателем или нотариусом, доходами индивидуального предпринимателя или нотариуса, или данного физического лица, за основание принимается выступление стороны сделки в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса, или физического лица.
(статья 15 дополнена, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
(статья 15 с изменениями статьи 5 Закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 16. Правила учета сделок и операций, выраженных в иностранной валюте
1. В рамках сделок и операций, выраженных в иностранной валюте:
1) формирующиеся по части операций по ввозу или вывозу товаров базы налогообложения и первоначальные стоимости товаров определяются:
а. в случае операций по ввозу товара из государства, не являющегося членом ЕАЭС, или вывозу товара в государство, не являющeeся членом ЕАЭС, соответственно — по состоянию на дату регистрации таможенной декларации о ввозе товара или вывозе товара (независимо от представления в дальнейшем по части этих операций скорректированной таможенной декларации о ввозе товара или скорректированной таможенной декларации о вывозе товара в порядке, установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС), исходя из опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса,
б. в случае операций по ввозу товара из государства-члена ЕАЭС или вывозу товара в государство-член ЕАЭС соответственно – по состоянию на дату ввоза товара на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения) либо вывоза товара с территории Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения), исходя из опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса. В случае, когда товар пересекает границу Республики Армения воздушным транспортом либо посредством почтовой услуги, предоставляемой почтовым оператором при операциях по ввозу товара из государства-члена ЕАЭС или вывозу товара в государство-член ЕАЭС, база налогообложения и первоначальная стоимость товара определяются по состоянию на дату, указанную в транспортных (перевозческих) документах — коносаменте, накладной или иных документах, исходя из опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса;
2) в случае сделок по поставке товара, выполнению работ или предоставлению услуг, осуществляемых на территории Республики Армения между организацией-резидентом или физическим лицом-резидентом Республики Армения и организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом Республики Армения (за исключением состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения организации-нерезидента или физического лица-нерезидента), а также в том случае, когда обязательство по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по части сделки по поставке товара, выполнению работ или предоставлению услуг, осуществляемой организацией-нерезидентом, не имеющей состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения, согласно разделу 4 Кодекса несет являющаяся стороной сделки организация-резидент Республики Армения или физическое лицо-резидент Республики Армения, или состоящее на учете в Республике Армения постоянное учреждение организации-нерезидента или физического лица-нерезидента, формирующиеся базы налогообложения и первоначальные стоимости определяются по состоянию на дату выписки соответствующего расчетного документа (независимо от обстоятельства выписки в дальнейшем в установленном Кодексом порядке в результате корректировки этих сделок корректирующего расчетного документа или независимо от аннулирования в дальнейшем расчетного документа, выписанного по части этой сделки), исходя из опубликованного в этот день Центральным банком сформированного на валютных рынках среднего обменного курса, Республики Армения;
3) сумма налога, выплачиваемая налоговым агентом с подлежащих налогообложению доходов, исчисляется по состоянию на дату выплаты этих доходов, исходя из опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса;
4) формируемые в неуказанных в пунктах 1-3 настоящей части случаях базы налогообложения и первоначальные стоимости товаров определяются по состоянию на дату выписки соответствующего расчетного документа, а при отсутствии расчетного документа — по состоянию на дату составления иных, относящихся к сделке или операции документов, составленных в установленном законом порядке, исходя из опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса.
2. По смыслу применения настоящей статьи, в качестве опубликованного в этот день Центральным банком Республики Армения сформированного на валютных рынках среднего обменного курса, за основание принимается средний обменный курс валюты, опубликованный до 16:00 этого дня Центральным банком Республики Армения.
(статья 16 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года, отредактирована, изменена, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
(подпункт «б» пункта 1 части 1 статьи 16 в соответствии с пунктом 1 статьи 6 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступает в силу на следующий день после официального опубликования закона НО-68-N от 25 июня 2019 года и распространяется на осуществляемые в этот день и после этого операции по ввозу товара из государства-члена ЕАЭС или вывозу товара в государство-член ЕАЭС. Расчет по пункту 1 статьи 6 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года базы налогообложения и начальной стоимости товара в случае операции по ввозу товара из государства-члена ЕАЭС или вывозу товара в государство-член ЕАЭС после 1 января 2018 года не считается налоговым правонарушением по смыслу применения Налогового кодекса Республики Армения. В случае обнаружения в рамках налогового контроля факта непредставления налоговой декларации по части операций по ввозу товара из государства-члена ЕАЭС или вывозу товара в государство-член ЕАЭС после 1 января 2018 года до дня официального опубликования закона НО-68-N от 25 июня 2019 года — соответственно, налоговых деклараций на ввоз или вывоз товара — база налогообложения и начальная стоимость этого товара определяются в порядке, установленном пунктом 1 статьи 6 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 17. Правила учета сделок и операций, выраженных в натуральной форме
1. Формирующиеся в рамках выраженных в натуральной (неденежной) форме сделок и операций базы налогообложения и первоначальные стоимости активов устанавливаются на основании свободных (рыночных) цен в порядке, установленном Правительством.
(статья 17 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 18. Порядок и сроки уплаты налога
1. Уплата налога производится по окончании отчетного периода (а в случаях, установленных Кодексом — также в виде авансового платежа, до окончания отчетного периода), за исключением патентного налога, установленного главой 57 Кодекса, уплата которого производится до начала отчетного периода.
2. Сроки уплаты налога (в том числе, авансового платежа) устанавливаются специальной частью Кодекса — отдельно по части каждого вида налога.
3. Уплата налога (в том числе, авансового платежа), пени и (или) штрафа производится по платежно-расчетной системе, в армянских драмах.
4. Уплата налога (в том числе, авансового платежа), пени и (или) штрафа считается произведенной в день зачисления суммы Центральным банком Республики Армения на единый казначейский счет на основании платежного поручения обслуживающего плательщика банка.
5. С целью погашения погашаемых налоговых обязательств посредством единого счета:
1) налогоплательщики производят уплату налога на единый счет;
2) в платежном поручении налога не производится отметки относительно цели сбора, а в случае произведения отметки, она не учитывается налоговым органом.
6. При наличии ошибки во время осуществления уплаты налога применяются следующие правила:
1) для идентификации уплаты по налогоплательщику первичным считается учетный номер налогоплательщика, затем — номерной знак общественных услуг, а в случае его отсутствия — копия выданной уполномоченным органом справки об отсутствии номерного знака общественных услуг;
2) если плательщик в платежном поручении по ошибке указал в качестве налогоплательщика другое лицо, вследствие чего было погашено налоговое обязательство другого лица, то выполненной считается налоговое обязательство другого лица, а сумма не подлежит возврату плательщику. В этом случае плательщик приобретает право гражданско-правового требования в отношении другого лица.
(статья 18 с изменением статьи 7 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 19. Налоговые льготы
1. Кодексом или законами Республики Армения могут устанавливаться следующие виды налоговых льгот:
1) освобождение от налога;
2) уменьшение объекта налогообложения;
3) уменьшение базы налогообложения;
4) уменьшение ставки налога;
5) уменьшение налога;
6) отсрочка срока уплаты налога;
7) освобождение от установленных Кодексом пеней и штрафов, исчисленных за нарушение положений Кодекса, их уменьшение, отсрочка сроков уплаты.
2. Установленные частью 1 настоящей статьи виды налоговых льгот применимы также для сбора за природопользование.
3. Налоговые льготы устанавливаются исключительно Кодексом или законами Республики Армения.
4. Налогоплательщик может представить в налоговый орган объявление в установленной налоговым органом форме и отказаться от права пользования налоговой льготой, за исключением установленных частью 6 настоящей статьи случаев. В случае представления установленного настоящей частью объявления:
1) налоговая льгота перестает действовать со дня представления объявления по части формирующихся объектов налогообложения;
2) со дня представления объявления осуществляемые сделки, операции по смыслу применения Кодекса считаются налогооблагаемыми сделками, операциями;
3) налогоплательщик не может отказаться от объявления о непользовании налоговой льготой до конца налогового года, следующего за налоговым годом, включающим день представления объявления;
4) неиспользованная налогоплательщиком налоговая льгота не подлежит переносу на следующие отчетные периоды с целью уменьшения будущих налоговых обязательств;
5) непользование налоговой льготой не освобождает налогоплательщика от применения к нему установленных мер ответственности в случае нарушения положений нормативных актов, регулирующих налоговые отношения.
5. Для действующих в специальных системах налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей и нотариусов по части отношений, регулируемых касающимся специальных систем налогообложения разделом Кодекса, налоговые льготы, установленные Кодексом по линии НДС и налога на прибыль приостанавливаются, за исключением установленных налоговых льгот по линии НДС для операций ввоза товара в Республику Армения.
6. Положения части 4 настоящей статьи не распространяются на установленные частью 4 статьи 79 Кодекса случаи представления письменного объявления о досрочном прекращении отсрочки срока уплаты сумм НДС (или их части).
(статья 19 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 20. Исключение двойного налогообложения
1. Полученные или подлежащие получению вне Республики Армения организациями-резидентами Республики Армения и физическими лицами-резидентами Республики Армения объекты обложения налогом на прибыль и подоходным налогом включаются в облагаемый соответствующим видом налога объект этих организаций и физических лиц и подлежат налогообложению в порядке, установленном Кодексом Республики Армения, если иное не установлено Кодексом.
2. С целью налогообложения организаций-резидентов Республики Армения и физических лиц-резидентов Республики Армения суммы налогов, исчисленных по части объектов налогообложения, определяемых в установленном частью 1 настоящей статьи порядке, уменьшаются в размере тех сумм соответствующих налогов, которые были взысканы у этих организаций и физических лиц в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.
3. В установленном частью 2 настоящей статьи порядке суммы налогов с формирующихся в иностранных государствах объектов налогообложения уменьшаются в размерах, не превышающих суммы соответствующих налогов, исчисляемых в установленном Кодексом порядке и ставке.
4. Если согласно части 3 настоящей статьи подлежащая уменьшению сумма налога на прибыль или подоходного налога превышает соответственно обязательство по налогу на прибыль или подоходному налогу, возникщее по результатам данного отчетного года, то превышающие суммы налогов подлежат уменьшению из обязательств организации или физического лица по соответствующему виду налога следующих отчетных лет.
РАЗДЕЛ 2
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ) И НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
(заголовок изменен в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
ГЛАВА 4
ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
Статья 21. Организация
1. По смыслу применения Кодекса организациями считаются:
1) Республика Армения в лице государственных органов, общины Республики Армения в лице общинных управленческих учреждений, Центральный банк Республики Армения, получившие государственную регистрацию в Республике Армения юридические лица, состоящие на учете в Республике Армения учреждения;
2) зарегистрированные в иностранном государстве организации;
3) международные организации;
4) определенные статьей 27 Кодекса постоянные учреждения, независимо от обстоятельства постановки на учет в порядке, установленном главой 58 Кодекса в налоговом органе в качестве налогоплательщика;
5) инвестиционные фонды.
(статья 21 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 22. Организации-резиденты и организации-нерезиденты Республики Армения
1. Организацией-резидентом Республики Армения (далее — организация-резидент) считается организация, местом нахождения которой является Республика Армения.
2. Организацией-нерезидентом Республики Армения (далее — организация-нерезидент) считается организация, которая согласно части 1 настоящей статьи не является организацией-резидентом.
Статья 23. Место нахождения организации
1. Местом нахождения организации считается место государственной регистрации (в случае учреждения — место государственного учета).
2. В установленном законодательством Республики Армения порядке местом нахождения зарегистрированного инвестиционного фонда считается место нахождения управляющего фонда.
Статья 24. Физическое лицо
1. По смыслу применения Кодекса физическими лицами считаются:
1) граждане Республики Армения;
2) иностранные граждане;
3) лица, не имеющие гражданства.
2. По смыслу применения Кодекса физическими лицами считаются также:
1) индивидуальные предприниматели;
2) нотариусы.
3. По смыслу применения Кодекса лицо Республики Армения с двойным гражданством признается только в качестве гражданина Республики Армения.
Статья 25. Физические лица-резиденты и физические лица-нерезиденты Республики Армения
1. Физическими лицами-резидентами Республики Армения (далее — физические лица-резиденты) считаются физические лица, которые в налоговом году в Республике Армения фактически находились 183 и более дней.
2. По смыслу применения Кодекса полными днями нахождения в Республике Армения считаются также дни прибытия в Республику Армения и дни отбытия из Республики Армения независимо от количества часов фактического пребывания физического лица в течение этих дней в Республике Армения.
3. Физическими лицами-резидентами считаются также:
1) физические лица, центр жизненных интересов которых находится в Республике Армения. По смыслу применения настоящего пункта центр жизненных интересов — это место, где сосредоточены семейные или экономические интересы физического лица. В частности считается, что центр жизненных интересов физического лица находится в Республике Армения, если его дом или иное место жительства, семья, основное место профессиональной или иной деятельности находится в Республике Армения;
2) временно работающие за пределами территории Республики Армения физические лица, находящиеся на государственной службе в Республике Армения.
4. Физическими лицами-нерезидентами Республики Армения (далее — физические лица-нерезиденты) считаются физические лица, которые согласно частям 1 и 3 настоящей статьи не являются физическими лицами-резидентами.
5. По смыслу применения Кодекса если физическое лицо согласно частям 1 и (или) 3 настоящей статьи считается резидентом на какой-либо день налогового года, то это физическое лицо является резидентом на весь налоговый год.
Статья 26. Место жительства физического лица
1. По смыслу применения Кодекса местом жительства физического лица считается место, где физическое лицо состоит на учете в установленном законодательством порядке (в том числе, в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса), а в случае отсутствия места учета, местом жительства физического лица является фактическое место жительства физического лица.
Статья 27. Постоянное учреждение организации-нерезидента или физического лица-резидента
1. Постоянным учреждением организации-нерезидента или физического лица-нерезидента (далее — постоянное учреждение) в Республике Армения считается одно из указанных в данной части мест деятельности в Республике Армения, состоящее на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика в порядке, установленном главой 58 Кодекса, посредством которого организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Армения, независимо от периода времени осуществления деятельности, за исключением установленного частью 3 настоящей статьи случая:
1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, переупаковки, упаковки и (или) поставки товаров;
2) любое место управления;
3) любое место геологического исследования недр, осуществления разведки, выполнения подготовительных работ по добыче и (или) работ по добыче полезных ископаемых и (или) выполнения работ, предоставления услуг по разведке и (или) по контролю и (или) по мониторингу в отношении добычи полезных ископаемых;
4) любое место осуществления деятельности, связанное с установлением, настройкой и эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и коммуникационных линий, аттракционов, а также с транспортной или иной инфраструктурой;
5) место продажи товаров на территории Республики Армения, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи;
6) любое место строительной деятельности и (или) осуществления строительно-монтажных работ, а также предоставления услуг надзора в отношении осуществления этих работ;
7) место нахождения представительства или филиала, за исключением представительства, которое осуществляет исключительно деятельность, установленную частью 4 настоящей статьи;
8) место нахождения организации или физического лица-нерезидента, которое от имени организации-нерезидента или физического лица-нерезидента осуществляет посредническую деятельность в Республике Армения согласно Закону Республики Армения «О страховании и страховой деятельности»;
9) согласно главе 5 Кодекса или законодательству иностранного государства — место нахождения подотчетного участника совместной деятельности, осуществляемой в рамках договора о совместной деятельности, заключенного с организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом, если эта совместная деятельность осуществляется на территории Республики Армения.
2. В неуказанном в части 1 настоящей статьи случае выполнения работ и (или) предоставления услуг на территории Республики Армения постоянным учреждением считается место, где выполняются работы и (или) предоставляются услуги посредством нанятых организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом работников и (или) персонала, если эта деятельность на территории Республики Армения продолжается 183 и более календарных дней, начиная со дня начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одной программы или более одной, связанных программ.
По смыслу применения настоящей статьи связанными программами считаются программы, договоры относительно которых считаются взаимосвязанными или взаимозависимыми.
Взаимосвязанными считаются договоры, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
1) такими договорами организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом или взаимосвязанной с ним организацией или физическим лицом для того же налогового агента или взаимосвязанной с ним организации или физического лица выполняются одинаковые работы или тому же налоговому агенту или взаимосвязанной с ним организации или физическому лицу предоставляются одинаковые услуги;
2) период между днем окончания предусмотренных одним договором выполнения работ и (или) предоставления услуг и днем заключения другого договора не превышает непрерывного двенадцатимесячного периода.
Взаимозависимыми считаются договоры, которые заключены между организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом или взаимосвязанной с ним организацией или физическим лицом и налоговым агентом или взаимосвязанной с ним организацией или физическим лицом, при котором неисполнение организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом или взаимосвязанной с ним организацией или физическим лицом обязательств влияет на выполнение этой организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом или взаимосвязанной с ним организацией или физическим лицом иных договоров.
3. В случае продажи товаров на организованных на территории Республики Армения выставках и ярмарках организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Армения, если эта деятельность продолжается более тридцати дней.
4. Осуществление организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Армения подготовительной и (или) вспомогательной деятельности, отличной от основной деятельности организации-нерезидента или физического лица-нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если эта деятельность осуществляется на срок не более трех лет. При этом подготовительная и (или) вспомогательная деятельность должна осуществляться непосредственно для данной организации-нерезидента или физического лица-нерезидента, а не для иной организации или физического лица. Подготовительной и (или) вспомогательной деятельностью считаются:
1) использование находящегося в Республике Армения любого места исключительно с целью хранения и (или) демонстрации принадлежащих организации-нерезиденту или физическому лицу-нерезиденту товаров;
2) исключительно покупка товаров на месте постоянной деятельности, без их продажи;
3) исключительно сбор, обработка, и (или) распространение информации, реклама или изучение рынка товаров, работ, услуг на месте постоянной деятельности, которая осуществляется нерезидентом, если эта деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.
5. Независимо от положений частей 1 и 2 настоящей статьи, если организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Армения посредством считающейся зависимым агентом организации или физического лица, то в этом случае считается, что эта организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент на территории Республики Армения имеет постоянное учреждение, связанное с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этой организации-нерезидента или физического лица-нерезидента. По смыслу применения настоящей статьи зависимым агентом считается организация или физическое лицо, которое одновременно соответствует следующим условиям:
1) уполномочен представлять интересы организации-нерезидента или физического лица-нерезидента в Республике Армения, действовать от имени организации-нерезидента или физического лица-нерезидента, действовать и (или) осуществлять определенные юридические действия на основании договорных отношений;
2) указанная в пункте 1 настоящей части деятельность не осуществляется в рамках деятельности таможенного представителя, участника специализированного рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением страховой посреднической деятельности);
3) его деятельность не ограничивается теми видами деятельности, которые установлены частью 4 настоящей статьи.
6. Если иное не установлено частью 7 настоящей статьи, то организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент, которое оказывает услуги по предоставлению иностранной рабочей силы, осуществляющей деятельность на территории Республики Армения организации-нерезиденту или физическому лицу-нерезиденту, в том числе, осуществляющей деятельность посредством постоянного учреждения организации-нерезиденту или физическому лицу-нерезиденту, по части этих услуг на территории Республики Армения не образуется постоянного учреждения, если:
1) рабочая сила действует от имени и в интересах осуществляющей деятельность на территории Республики Армения организации или физического лица;
2) оказывающая услугу по предоставлению иностранной рабочей силы организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент не несет ответственности за результат работы, выполненной рабочей силой.
7. В случае, когда осуществляемая организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Армения деятельность характеризуется установленными настоящей статьей признаками постоянного учреждения, эта организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент обязано встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в порядке, установленном главой 58 Кодекса. Если осуществляемая организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом деятельность приводит к образованию двух и более постоянных учреждений, которые должны встать на учет в налоговом органе в порядке, установленном главой 58 Кодекса, то постановке на учет подлежит только одно из постоянных учреждений. Организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент может встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в порядке, установленном главой 58 Кодекса и в том случае, когда осуществляемая им на территории Республики Армения деятельность еще не характеризуется установленными настоящей статьей признаками постоянного учреждения.
8. Если осуществляемая организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Армения деятельность характеризуется установленными настоящей статьей признаками постоянного учреждения, однако эта организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент не встало на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в порядке, установленном главой 58 Кодекса, то в отношении этой организации-нерезидента или физического лица-нерезидента применяются установленные Кодексом те регулирования исчисления и уплаты налогов и сборов, которые применимы к не имеющей постоянного учреждения организации-нерезиденту или не имеющему постоянного учреждения физическому лицу-нерезиденту.
9. В случае осуществления организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Армения деятельности в рамках договора о совместной деятельности деятельность любой из сторон договора приводит к созданию постоянного учреждения в соответствии с положениями настоящей статьи.
10. По смыслу применения настоящей статьи началом осуществления деятельности организации-нерезидента или физического лица-нерезидента на территории Республики Армения считается:
1) день происхождения одного из следующих событий:
а. заключение договора о поставке товаров, выполнении работ и (или) предоставлении услуг на территории Республики Армения,
б. получение разрешения на выполнение действий от своего имени на территории Республики Армения,
в. приобретение товаров на территории Республики Армения или ввоз товаров на территорию Республики Армения с целью реализации,
г. поставка товаров, выполнение работ и предоставление услуг на территории Республики Армения в рамках договора о совместной деятельности,
д. приобретение работы, услуг с целью выполнения работ, предоставления услуг на территории Республики Армения;
2) день заключения первого трудового или гражданско-правового договора с физическим лицом на территории Республики Армения или день прибытия работника в Республику Армения для осуществления условий, указанных в договорах, установленных пунктом 1 настоящей части. При этом, начало осуществления деятельности организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Армения не может быть ранее, чем один из установленных подпунктами «а»-»д» пункта 1 настоящей части сроков;
3) день вступления в силу документа, подтверждающего право осуществления организацией-нерезидентом или физическим лицом-нерезидентом видов деятельности, указанных в пунктах 3 и 4 части 1 настоящей статьи.
При наличии установленных настоящей статьей нескольких условий, началом деятельности на территории Республики Армения считается указанный в настоящей статье более ранний срок.
(статья 27 дополнена, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 28. Должностное лицо налогоплательщика (налогового агента)
1. По смыслу применения Кодекса должностным лицом налогоплательщика (налогового агента) считается физическое лицо, которое в силу закона или по установленной налоговым органом форме доверенности налогоплательщика (налогового агента) уполномочен представлять налогоплательщика (налогового агента) в налоговом органе, за исключением установленных настоящей статьей случаев.
2. Во всех отношениях, связанных с инвестиционным фондом (за исключением пенсионного фонда) как налогоплательщиком, вместо него выступает управляющий данного инвестиционного фонда за счет этого инвестиционного фонда.
3. Лица, занимающие установленную Законом Республики Армения «Об общественной службе» государственную или общинную должность не могут выступать в качестве должностных лиц налогоплательщика.
Статья 29. Налоговый агент
1. Налоговым агентом является поставленная в налоговом органе на учет в качестве налогоплательщика в установленном главой 58 Кодекса порядке организация, индивидуальный предприниматель или нотариус, выплачивающий (выделяющий или предоставляющий в натуральной форме) доходы налогоплательщикам, на которого при выплате (выделении или предоставлении в натуральной форме) доходов налогоплательщикам, согласно Кодексу, возложено обязательство по исчислению, удержанию (взиманию) налогов или сборов из их доходов и уплаты в государственный бюджет Республики Армения. По смыслу применения данной части выплатой (выделением или предоставлением в натуральной форме) налоговым агентом дохода налогоплательщику считается также:
1) выплата (выделение или предоставление в натуральной форме) налоговым агентом дохода лицу, указанному налогоплательщиком, получающим доход;
2) выплата (выделение или предоставление в натуральной форме) дохода лицом, указанным налоговым агентом, налогоплательщику, получающему доход.
2. Если, согласно ратифицированному международному договору Республики Армения, организация при выплате (выделении или предоставлении в натуральной форме) доходов налогоплательщикам освобождается от обязательства по исчислению, удержанию (взиманию) налогов из их доходов и уплаты в государственный бюджет Республики Армения, то эта организация может представить в налоговый орган по установленной налоговым органом форме объявление и на добровольной основе выступить в качестве налогового агента. В этом случае налоговый агент в первый раз осуществляет исчисление, удержание (взимание) налога и уплату в государственный бюджет Республики Армения за соответствующий отчетный период, включающий день представления объявления.
3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговые агенты несут ответственность в установленном Кодексом порядке.
(статья 29 дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 30. Взаимосвязанные организации и (или) физические лица
1. По смыслу применения Кодекса организации и (или) физические лица считаются взаимосвязанными, если:
1) 20 и более процентов паевой доли (акции, доли) уставного (складочного) капитала коммерческой организации-резидента принадлежит иной коммерческой организации-резиденту, индивидуальному предпринимателю или нотариусу;
2) 20 и более процентов паевой доли (акции, доли) уставного (складочного) капитала коммерческой организации-резидента принадлежит не являющемуся индивидуальным предпринимателем физическому лицу, которому одновременно принадлежит 20 и более процентов паевой доли (акции, доли) уставного (складочного) капитала иной коммерческой организации-резидента.
2. Независимо от указанных в части 1 настоящей статьи условий, организации и (или) физические лица считаются взаимосвязанными, если на основании полученных от установленного главой 70 Кодекса третьего лица (в том числе, от государственного органа) либо приобретенных в результате оперативно-розыскных действий сведений, на основании исходящего из общих экономических интересов согласованного действия, в установленном налоговым органом порядке, решением руководителя налогового органа организации и (или) физические лица признаются взаимосвязанными. По смыслу применения данной части при признании налогоплательщиков взаимосвязанными учитываются, в частности, следующие обстоятельства:
1) объем, периодичность совершаемых между собой сделок;
2) цены и торговые надбавки последующих продаж приобретаемых друг у друга товаров;
3) величина доли, имеющейся в каком-либо товарном рынке.
3. По смыслу применения установленных главой 73 Кодекса правил трансфертного ценообразования дополнительные регулирования для признания организаций и физических лиц взаимосвязанным устанавливаются этой главой.
ГЛАВА 5
УЧАСТНИКИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 31. Договор о совместной деятельности
1. Организации и индивидуальные предприниматели в рамках установленного Гражданским кодексом Республики Армения договора о совместной деятельности имеют право осуществлять свою совместную деятельность без образования нового юридического лица.
Статья 32. Участники совместной деятельности и подотчетный участник
1. Обязательство по исчислению и уплате налогов (за исключением удерживаемого налоговым агентом подоходного налога и налога на прибыль, патентного налога, природоохранного налога и местных налогов), сборов (за исключением сбора за природопользование, социального сбора и местных сборов), авансовых платежей по части совместной деятельности выполняет подотчетный участник совместной деятельности.
2. Уплата налогов по части совместной деятельности в установленных Кодексом случаях и порядке производится на единый счет подотчетного участника.
3. Подотчетным участником совместной деятельности считается тот участник совместной деятельности, который характеризуется указанными в настоящей части признаками, по приоритетности:
1) считается организацией-резидентом или индивидуальным предпринимателем-резидентом, производящим и (или) импортирующим товар, подлежащий обложению акцизным налогом. Если среди участников совместной деятельности имеется более одной организации-резидента или индивидуального предпринимателя-резидента, производящего и (или) импортирующего товар, подлежащий обложению акцизным налогом, то подотчетным участником совместной деятельности считается та организация-резидент или тот индивидуальный предприниматель-резидент, который имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
2) считается организацией-резидентом или индивидуальным предпринимателем-резидентом, производящим и (или) импортирующим подлежащий маркировке товар. Если среди участников совместной деятельности имеется более одной организации-резидента или индивидуального предпринимателя-резидента, производящего и (или) импортирующего подлежащий обязательной маркировке товар, то подотчетным участником совместной деятельности считается та организация-резидент или индивидуальный предприниматель-резидент, который имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
3) считается организацией-резидентом или индивидуальным предпринимателем-резидентом и имеет извещение или разрешение на занятие каким-либо видом деятельности, осуществляемой в рамках совместной деятельности. Если среди участников совместной деятельности имеется более одной организации-резидента или индивидуального предпринимателя-резидента, имеющего извещение или разрешение на занятие каким-либо видом деятельности, осуществляемой в рамках совместной деятельности, то подотчетным участником совместной деятельности считается та организация-резидент или индивидуальный предприниматель, который имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
4) считается организацией-резидентом, уплачивающей налог на добавленную стоимость. Если среди участников совместной деятельности имеется более одной организации-резидента, считающейся плательщиком налога на добавленную стоимость, то подотчетным участником совместной деятельности считается та считающаяся плательщиком налога на добавленную стоимость организация-резидент, которая имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
5) считается индивидуальным предпринимателем-резидентом, уплачивающим налог на добавленную стоимость. Если среди участников совместной деятельности имеется более одного индивидуального предпринимателя-резидента, уплачивающего налог на добавленную стоимость, то подотчетным участником совместной деятельности считается тот считающийся плательщиком налога на добавленную стоимость индивидуальный предприниматель-резидент, который имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
6) считается организацией-резидентом. Если среди участников совместной деятельности имеется более одной организации-резидента, то подотчетным участником совместной деятельности считается та организация-резидент, которая имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности;
7) считается индивидуальным предпринимателем-резидентом. Если среди участников совместной деятельности имеется более одного индивидуального предпринимателя-резидента, то подотчетным участником совместной деятельности считается тот индивидуальный предприниматель-резидент, который имеет наибольший вклад в совместную деятельность на момент заключения договора о совместной деятельности.
4. В случаях, установленных пунктами 1-7 части 3 настоящей статьи, если на момент заключения договора о совместной деятельности среди участников совместной деятельности имеется более одного участника, имеющего наибольший вклад в совместную деятельность (при двух участниках — двое участников, имеющих равный вклад), то подотчетный участник совместной деятельности определяется по обоюдному согласию участников.
5. При проведении в течение совместной деятельности изменений в составе участников совместной деятельности и (или) проведении изменений в имеющихся вкладах участников совместной деятельности, подотчетный участник совместной деятельности не меняется, за исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи.
6. Организация или индивидуальный предприниматель может быть подотчетным участником совместной деятельности только по одному договору совместной деятельности.
7. Подотчетный участник совместной деятельности до осуществления первой сделки в рамках совместной деятельности обязан представить в налоговый орган по установленной налоговым органом форме объявление о том, что он является подотчетным участником совместной деятельности (с отметками о согласии других участников совместной деятельности), приложив к нему копию договора о совместной деятельности. После получения указанного в настоящей части объявления, налоговый орган в течение пяти рабочих дней изучает обстоятельства соответствия или несоответствия представившего его участника установленным частями 3 и 4 настоящей статьи предусловиям для становления подотчетным участником совместной деятельности и соответственно принимает объявление или возвращает его представившему участнику, указав в письменной форме основание отказа в принятии объявления. Если налоговый орган принимает объявление, то в дальнейшем вопрос принятия объявления не может быть пересмотрен, даже если выясняется, что какое-либо из установленных частями 3 и 4 настоящей статьи предусловий не было удовлетворено. В случае невозвращения налоговым органом объявления представившему его участнику в течение пяти рабочих дней после его получения, объявление считается принятым налоговым органом со следующего дня после его получения.
8. Если подотчетный участник совместной деятельности перестает считаться стороной договора о совместной деятельности, то согласно настоящей статье избирается новый подотчетный участник совместной деятельности, о чем в течение пяти рабочих дней после избрания, согласно части 7 настоящей статьи, в налоговый орган представляется соответствующее объявление, с приложением к нему копии договора о совместной деятельности. После получения указанного в настоящей части объявления, налоговый орган в течение пяти рабочих дней изучает обстоятельства соответствия или несоответствия представившего его участника установленным частями 3 и 4 настоящей статьи предусловиям для становления ответственным участником совместной деятельности и соответственно принимает объявление или возвращает его представившему участнику, указав в письменной форме основание отказа в принятии объявления. Если налоговый орган принимает объявление, то в дальнейшем вопрос принятия объявления не может быть пересмотрен, даже если выясняется, что какое-либо из установленных частями 3 и 4 настоящей статьи предусловий не было удовлетворено. В случае невозвращения налоговым органом объявления представившему его участнику в течение пяти рабочих дней после его получения, объявление считается принятым налоговым органом со следующего дня после его получения.
9. При прекращении в установленном законодательством порядке договора о совместной деятельности подотчетный участник совместной деятельности обязан в течение пяти рабочих дней представить в налоговый орган объявление по форме, установленной налоговым органом.
(статья 32 с изменением статьи 8 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
ГЛАВА 6
ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ) И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Статья 33. Обязанности и права налогоплательщиков (налоговых агентов) и их должностных лиц
1. Налогоплательщик (налоговый агент) и его должностное лицо обязаны:
1) самостоятельно исчислять и исполнять свои налоговые обязательства в порядке и сроках, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах, если иное не установлено Кодексом, уплачивая также авансовые платежи по налогу и (или) сбору в случаях и порядке, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах;
2) вести учет, установленный Кодексом и законами Республики Армения о сборах, а в установленных законодательством случаях — также бухгалтерский учет;
3) представлять в налоговый орган налоговые расчеты в порядке и сроках, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах;
4) представлять документы, подтверждающие его право на налоговые льготы;
5) обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления базы налогообложения и представления налоговых расчетов, документов, обосновывающих величину получаемых доходов или совершаемых расходов, уплачиваемых (удерживаемых) налогов сроком не менее пяти лет, начиная с отчетного периода, к которому относятся эти документы;
6) обеспечивать в приложение к экземплярам расчетных документов, заполненных (составленных) на языках, отличных от русского и английского языков, их экземпляры, переведенные на армянский язык — без нотариального заверения;
7) размещать объявление по установленной налоговым органом форме по любому адресу осуществления своей деятельности — на наиболее видном месте (а в местах нахождения и (или) принятия управленческих решений, оперативного финансового управления — на соответствующих стендах), указав полное наименование налогоплательщика (в случае индивидуального предпринимателя — имя, фамилию, отчество физического лица), учетный номер налогоплательщика, адрес данного места деятельности и вид (виды) деятельности, осуществляемой по данному адресу;
8) обеспечивать рабочие условия для осуществления налогового контроля, в том числе, предоставить осуществляющим налоговый контроль должностным лицам документы, данные и иные сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога или сбора, их фотокопии (расходы на фотокопирование производятся за счет средств налогового органа) или копии;
9) предоставлять по письменному требованию должностных лиц, осуществляющих комплексную налоговую проверку в установленном разделом 17 Кодекса порядке, копию созданного посредством компьютерной программы файла бухгалтерского учета на электронном носителе (по части периода, охватываемого предписанием на проверку);
10) не препятствовать выполнению служебных обязанностей должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, выполнять их законные требования;
11) назначать (уполномочивать) заменяющих их должностных лиц с целью выполнения их обязанностей во время их отсутствия;
12) при несогласии с фактами составляемых в результате налогового контроля актов, протоколов и их проектов, справок и административных актов и их неподписании, производить соответствующую отметку в указанных документах.
13) после получения государственной регистрации (учета) до предусмотренного Кодексом последнего дня представления налоговых расчетов за первый отчетный период включительно представить в налоговый орган, а при наличии обязательного требования представления указанных Кодексом документов электронным способом и при наличии заключенного с налоговым органом договора о представлении налоговых расчетов электронным способом — в разделе «Личный кабинет» электронной системы управления представления отчетов налогового органа заполнить адрес электронной почты, на который налоговым органом электронным способом будут отправлены уведомления относительно документов, подлежащих обязательному доведению до сведения.
2. Налогоплательщик (налоговый агент) и его должностное лицо имеют также иные обязанности, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах.
(статья 33 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 34. Права налогоплательщиков (налоговых агентов) и их должностных лиц
1. Налогоплательщик (налоговый агент) и его должностное лицо имеют право:
1) обращаться в установленном Кодексом порядке в налоговый орган для получения разъяснений относительно применения положений регулирующих налоговые отношения правовых актов;
2) представлять свои интересы в налоговом органе самостоятельно или через своих уполномоченных представителей;
3) пользоваться налоговыми льготами, установленными Кодексом и законами Республики Армения;
4) обращаться в налоговый орган для возврата имеющейся на едином счете суммы в случаях и порядке, установленных Кодексом;
5) знакомиться с актами, протоколами и их проектами, справками и административными актами, составляемыми в результате налогового контроля;
6) представлять в налоговый орган объяснения и разъяснения об исчислении и уплате налогов и сборов, а также результатах налогового контроля;
7) запрещать осуществление налоговым органом налогового контроля, не предоставлять должностным лицам налогового органа документов или объяснений, сообщив об этом руководителю налогового органа в течение трех рабочих дней, если осуществляющие налоговый контроль должностные лица нарушили положения пункта 12 части 1 статьи 35 и (или) пункта 13 части 1 статьи 36 Кодекса, и (или) если налоговый орган нарушил положения статей 337-339 и (или) 341 Кодекса;
8) не выполнять требования, не вытекающие из полномочий должностных лиц налогового органа, а также целей и вопросов налогового контроля;
9) на любом этапе налогового контроля привлекать к участию специалистов, экспертов, аудиторов и (или) юристов;
10) обжаловать в установленном Кодексом и законодательством порядке решения, действия или бездействие должностных лиц налогового органа;
11) требовать в соответствии с законодательством Республики Армения возмещения убытка, причиненного им в результате принятых незаконных решений, действий или бездействия налогового органа и должностных лиц налогового органа;
2. Налогоплательщик (налоговый агент) и его должностное лицо имеют также иные права, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах.
ГЛАВА 7
ОБЯЗАННОСТИ И ПОЛНОМОЧИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА (ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДОЛЖНОСТНОГО ЛИЦА)
Статья 35. Обязанности налогового органа (осуществляющего налоговый контроль должностного лица)
1. Налоговый орган (осуществляющее налоговый контроль должностное лицо) обязан:
1) соблюдать законодательство Республики Армения, права и законные интересы налогоплательщиков (налоговых агентов);
2) осуществлять учет налогоплательщиков;
3) проводить информационно-разъяснительные работы относительно применения регулирующих налоговые отношения положений правовых актов и их изменений, информировать налогоплательщиков (налоговых агентов) о налогах и сборах;
4) давать в установленном порядке соответствующие разъяснения по вопросам, представляемым налогоплательщиками (налоговыми агентами) в налоговый орган в письменной, устной или электронной формах;
5) возвращать налогоплательщику (налоговому агенту) имеющиеся на едином счету средства в установленных Кодексом случаях, порядке и сроках;
6) предоставлять на основании заявления налогоплательщика (налогового агента) в установленном налоговым органом порядке и форме справку (в том числе, по требованию налогоплательщика, на английском и русском языках) относительно уплаченных в Республике Армения государственных налогов и государственных сборов;
7) осуществлять контроль над соблюдением требований правовых актов, регулирующих налоговые отношения;
8) проводить следствие в установленном законом порядке при выявлении случаев нарушения с признаками преступления правовых актов, регулирующих налоговые отношения;
9) соблюдать налоговую тайну, предоставлять в установленных законом случаях, в установленном Правительством Республики Армения порядке считающиеся налоговой тайной сведения государственным органам, имеющим правомочие выполнять работы с использованием этих данных;
10) рассмотреть заявление-жалобу налогоплательщика на действия или бездействие налогового органа или налогового служащего в установленных Кодексом порядке и сроках и в надлежащем порядке уведомить налогоплательщика о принятом решении;
11) проводить служебное расследование относительно нарушений, совершенных налоговыми служащими;
12) в ходе налогового контроля:
а. соблюдать требования, установленные Кодексом и законами Республики Армения,
б. не выходить за рамки целей и вопросов, указанных в предписании на налоговый контроль,
в. знакомить налогоплательщика (налогового агента) и его должностное лицо с их правами и обязанностями,
г. не препятствовать нормальной работе налогоплательщика (налогового агента),
д. отвечать в течение трех рабочих дней в письменной форме на любой письменный запрос налогоплательщика (налогового агента) или его должностного лица, непосредственно касающийся налогового контроля и относящийся к подлежащему налоговому контролю периоду, за исключением официальных разъяснений относительно положений правовых актов, регулирующих налоговые отношения.
2. Налоговый орган (осуществляющее налоговый контроль должностное лицо) имеет также иные обязанности, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах.
(статья 35 изменена в соответствии с НО-88-N от 19 июня 2019 года)
Статья 36. Полномочия налогового органа (осуществляющего налоговый контроль должностного лица)
1. Налоговый орган (осуществляющее налоговый контроль должностное лицо) уполномочен:
1) осуществлять налоговый контроль у налогоплательщиков (налоговых агентов) в порядке, установленном разделом 17 Кодекса, в отношении соблюдения установленных тем же разделом Кодекса требований законодательства, закрепляющего полномочия за налоговым органом;
2) самостоятельно исчислять, пересчитывать, уточнять налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) в случаях и порядке, установленных Кодексом;
3) в рамках полномочий, закрепленных законодательством за налоговым органом, осуществлять налоговый контроль в установленном Кодексом порядке у налогоплательщиков (в том числе, использующих недра или природные ресурсы), осуществляющих без лицензии или без извещения или без разрешения установленную законом деятельность, подлежащую лицензированию или извещению или разрешению;
4) проводить обмеры, инвентаризации, контрольные закупки в порядке, установленном Кодексом;
4.1) осуществлять мониторинг сделок налогоплательщика, иные отраслевые анализы деятельности и по их результатам информировать налогоплательщиков посредством уведомлений об уменьшении оцененных рисков;
5) в установленном законом порядке хранить и посредством налоговых служащих носить, использовать оружие и боеприпасы;
6) осуществлять оперативно-розыскные мероприятия при наличии сведений относительно готовящихся, совершаемых или совершенных налоговых правонарушений, а также при наличии иных фактов и обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового преступления;
7) использовать исходя из оперативной необходимости средства передвижения и связи организаций и физических лиц, компенсируя расходы в установленном законодательством порядке;
8) представлять уполномоченным органам ходатайства о признании выданных организациям и физическим лицам извещений или разрешений утратившими силу или о приостановлении их действия;
9) представлять иным осуществляющим проверку государственным органам предложения для принятия соответствующих мер в связи с выявленными в рамках налоговых проверок злоупотреблениями и иными нарушениями, влекущими административную или уголовную ответственность;
10) предъявлять в суд иск, выступать в суде в качестве истца или ответчика, выдавать доверенности для ведения дела в суде;
11) налагать арест на имущество налогоплательщика (налогового агента) в случаях и порядке, установленных Кодексом с целью обеспечения взыскания налоговых обязательств;
12) предоставлять разъяснения относительно применения положений регулирующих налоговые отношения правовых актов;
13) в ходе налогового контроля:
а. требовать исключительно такие документы, данные, объяснения, справки, расчеты и иные сведения, которые непосредственно касаются целей и вопросов осуществляемого в рамках их правомочий налогового контроля,
б. изымать в установленных Кодексом случаях в установленном Правительством порядке документы (в том числе, в виде оригиналов, копий или фотокопий), предметы (дубликаты документов, содержащих информацию касательно данной налоговой проверки, на материальном носителе) или образцы, которые непосредственно касаются целей и вопросов налогового контроля, и изымание которых не препятствует нормальной работе налогоплательщика. По прекращении требования, но не позднее, чем через три года с момента изымания документов, они возвращаются налогоплательщику,
в. с участием представителя подлежащего налоговому контролю налогоплательщика беспрепятственно входить в офисные, торговые, производственные, складские, архивные помещения налогоплательщика и иные используемые для осуществления деятельности налогоплательщика помещения и строения для инвентаризации, обмера, а также в иных установленных Кодексом случаях опечатывать эти помещения и строения, кассы, грузовики, багажные отсеки, цистерны, осуществлять осмотр указанных в настоящем пункте помещений и строений, а также средств передвижения, документов и предметов,
г. с согласия налогоплательщика (налогового агента) или его должностного лица при необходимости привлекать к налоговому контролю специалистов налогоплательщика (налогового агента),
д. требовать от налогоплательщика (налогового агента) или его должностного лица исключительно в рамках целей и вопросов налогового контроля проведения инвентаризации активов и обязательств, в том числе, привлекая соответствующих сотрудников и специалистов налогоплательщика (налогового агента),
е. в установленном Кодексом порядке привлекать специалистов, экспертов и переводчиков,
ж. требовать устранить выявленные в установленном Кодексом порядке нарушения требований регулирующих налоговые обязательства правовых актов.
2. Налоговый орган (осуществляющее налоговый контроль должностное лицо) имеет также иные полномочия, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах.
(статья 36 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, НО-68-N от 25 июня 2019 года)
РАЗДЕЛ 3
НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, СИСТЕМА ОТЧЕТНОСТИ И РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ГЛАВА 8
НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ
Статья 37. Место поставки товара
1. Местом поставки товара считается Республика Армения, если в момент поставки товара он находится на территории Республики Армения, или если товар вывозится из Республики Армения.
2. Если местом поставки товара согласно части 1 настоящей статьи не считается Республика Армения, то место поставки этого товара находится за пределами Республики Армения.
Статья 38. Момент поставки товара
1. Если иное не предусмотрено Кодексом или настоящей статьей, то моментом поставки товара считается указанный в настоящей части наиболее ранний момент:
1) момент, когда товар передается другому лицу, за исключением случаев, когда право собственности на товар согласно договору поставки товара переходит к другому лицу в иной момент, при котором моментом поставки товара считается этот момент, или
2) момент, когда поставленный товар принимает другое лицо, за исключением случаев, когда право собственности на товар согласно договору поставки товара переходит к другому лицу в иной момент, при котором моментом поставки товара считается этот момент.
2. Если право собственности на товар подлежит государственной регистрации, то моментом поставки этого товара считается момент государственной регистрации права собственности на него.
3. Если по договору финансовой аренды (лизинга) предусматривается, что к моменту завершения действия срока договора право собственности на предмет лизинга может перейти арендатору, то моментом поставки товара, являющегося предметом лизинга, считается последний день каждого отчетного периода для соответствующего вида налога в размере, соответствующем начисленным лизинговым сборам.
Статья 39. Место выполнения работы и предоставления услуги
1. Местом выполнения работы и (или) предоставления услуги считается Республика Армения, если:
1) выполняемые работы и (или) предоставляемые услуги непосредственно связаны с находящимся или строящимся или подлежащим строительству на территории Республики Армения недвижимым имуществом. К указанным в настоящем пункте работам и (или) услугам в частности относятся:
а. работы и услуги по подготовке и осуществлению строительства (в том числе, разведывательные, проектные, дизайнерские, монтажные, по авторскому и техническому контролю),
б. работы и услуги по ремонту, восстановлению и озеленению недвижимого имущества,
в. выполняемые и предоставляемые агентами купли-продажи недвижимого имущества и экспертами работы и услуги (включая услуги по оценке недвижимого имущества),
г. услуги по сдаче в аренду (в том числе, финансовую аренду (лизинг)) или в пользование недвижимого имущества;
2) выполняемые работы и (или) предоставляемые услуги непосредственно связаны с движимым имуществом (в том числе, транспортным средством), находящимся на территории Республики Армения, за исключением услуг по сдаче движимого имущества в аренду (в том числе в финансовую аренду (лизинг)) или пользование;
3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), науки, здравоохранения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически предоставляются на территории Республики Армения;
4) организация, местом нахождения которой согласно главе 4 Кодекса считается Республика Армения или физическое лицо, местом проживания, которого согласно главе 4 Кодекса считается Республика Армения или постоянное учреждение принимает следующие работы или получает следующие услуги (в том числе, в тех случаях, когда работы непосредственно принимает или услуги непосредственно получает организация-нерезидент или физическое лицо-нерезидент, однако их использование (потребление) фактически осуществляется их постоянным учреждением):
а. по предоставлению патентов, лицензий, извещений, разрешений, торговых знаков, товарных знаков, авторских прав и иные подобные услуги,
б. работы, услуги по разработке программ электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационного продукта вычислительной техники), услуги по их наладке и модификации,
в. консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инженерные, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, работы по обработке (в том числе, сбору и обобщению информации) и передаче (распространению) информации, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментально-технологические (технологические) работы, а также иные аналогичные указанным в настоящем подпункте услуги,
г. услуги по предоставлению работ персонала (сотрудников) в случае, если персонал работает в месте деятельности получающего эти услуги,
д. услуги по сдаче в аренду (в том числе в финансовую аренду (лизинг)) или пользование движимого имущества (за исключением услуг по сдаче транспортных средств в аренду (в том числе в финансовую аренду (лизинг) или пользование, место предоставления которых определяется в порядке, установленном пунктом 6 настоящей части),
е. агентские услуги по привлечению для заказчика организации и (или) физического лица, выполняющего установленные настоящим пунктом работы и (или) предоставляющего услуги;
5) организацией-нерезидентом, не имеющей постоянного учреждения в Республике Армения предоставляются такие транспортные услуги по перевозке грузов и (или) пассажиров, которые начинаются и заканчиваются на территории Республики Армения;
6) местом нахождения выполняющей работу и (или) предоставляющей услугу организации или постоянного учреждения или местом проживания выполняющего работу и (или) предоставляющего услугу физического лица согласно главе 4 Кодекса считается Республика Армения, если иное не установлено пунктами 1-4 настоящей части и пунктом 1 части 2.
2. Место выполнения работы или предоставления услуги считается находящимся за пределами Республики Армения, если:
1) организация, местом нахождения которой согласно Главе 4 Кодекса не считается Республика Армения, либо физическое лицо, местом проживания которого согласно Главе 4 Кодекса не считается Республика Армения, принимает либо получает указанные в пункте 4 части 1 настоящей статьи работы или услуги (за исключением случаев, когда работы напрямую принимает либо услуги напрямую получает организация-не резидент или физическое лицо-не резидент, однако их использование (потребление) фактически выполняется их постоянным учреждением);
2) местом выполнения работы или предоставления услуги согласно части 1 настоящей статьи не считается Республика Армения.
3. Если организацией или физическим лицом выполняются несколько видов работ и (или) предоставляются несколько видов услуг, и выполнение одного вида работ или предоставление одного вида услуг имеет вспомогательный характер по отношению к остальным видам выполнения работ или предоставления услуг, то местом выполнения вспомогательных работ или предоставления вспомогательных услуг признается место выполнения основных работ или предоставления основных услуг.
4. По смыслу применения Кодекса:
1) определение характера работ и услуг осуществляется в соответствии с применяемым в Республике Армения классификатором видов экономической деятельности;
2) работа или услуга считается аналогичной иной работе или услуге, указанной в соответствующей статье, части, пункте или подпункте Кодекса, если она включена в тот класс применяемого в Республике Армения классификатора экономической деятельности, в который включены иные работы или услуги, указанные в данной статье, части, пункте или подпункте соответственно.
(статья 39 изменена, отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года, изменена, отредактирована в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 40. Момент выполнения работы и предоставления услуги
1. Моментом предоставления общественных услуг и коммунальных услуг считается последний день каждого месяца.
2. Моментом предоставления услуг по сдаче имущества в аренду или финансовую аренду (лизинг) (если по договору не предусматривается, что к моменту завершения срока действия договора право собственности на объект лизинга может перейти к арендатору) или по предоставлению имущества в пользование считается последний день каждого отчетного периода для соответствующего вида налога, а если по договору предоставления этих услуг предусмотрено, что предоставление услуги завершается до последнего дня отчетного периода, то моментом предоставления услуги считается последний день предоставления услуги.
3. Моментом предоставления услуг, оказываемых на абонентской основе (в частности, услуг по пользованию компьютерными программами, базами данных, патентами, лицензиями, извещениями, разрешениями, торговыми знаками, товарными знаками, авторскими правами и иными аналогичными правами), считается последний день каждого месяца, а если в договорах по предоставлению этих услуг предусмотрены иные сроки (этапы) предоставления услуг, то моментом предоставления этих услуг считается последний день этого срока (этапа).
4. Если иное не установлено Кодексом, то моментом выполнения работ или предоставления услуг, не указанных в частях 1-3 настоящей статьи, считается наиболее ранний момент, указанный в настоящей части:
1) момент, когда:
а. выполняющий работу передает право собственности на результат выполнения работы принимающему работу,
б. предоставляющий услугу завершает осуществление действия в пользу получающего услугу (в том числе, в соответствии с предусмотренными по договору этапами),
в. предоставляющий услугу передает получающему услугу право собственности на нематериальный актив;
2) принимающий работу и (или) получающий услугу утверждает расчетный документ по части сделки по выполнению работы и (или) предоставлению услуги, выписанный выполняющим работу и (или) предоставляющим услугу.
5. Если момент выполнения работ или предоставления услуг, неуказанных в частях 1-3 настоящей статьи невозможно определить в порядке, установленном частью 4 настоящей статьи, то моментом выполнения этих работ или предоставления этих услуг считается:
1) момент, когда выполняющая работу и (или) предоставляющая услугу организация или физическое лицо в соответствии с договором о выполнении работ и (или) предоставлении услуг приобрело право, не вернув ранее полученную сумму, соответствующую невыполненной части работы и (или) не предоставленной части услуги (за исключением суммы, считающейся авансом по закону), прекратить выполнение работы и (или) предоставление услуг;
2) последний день того отчетного периода, в который стало ясно, что принимающий работу и (или) получающий услугу, по крайней мере, в данный отчетный период уже принял эту работу и (или) получил эту услугу, а в предусмотренном договором о выполнении работы и (или) предоставлении услуги случае — работу и (или) услугу, предусмотренную для данного этапа.
(статья 40 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 41. Признание недействительной сделки по поставке товара, выполнению работ и (или) предоставлению услуг
1. С целью применения Кодекса сделка по поставке товара, выполнению работы и (или) предоставлению услуги признается недействительной согласно решению суда.
2. Сделка, признанная недействительной, не создает для ее сторон правовых последствий, установленных Кодексом (в том числе, прав и обязанностей), за исключением последствий недействительности сделки в установленных частью 2.1 настоящей статьи случаях.
2.1. В случае недействительности сделки, установленные Кодексом правовые последствия (в том числе права и обязанности) возникают для сторон только по части результата невозвращенного товара, невозвращенной работы и (или) невозвращенной услуги.
3. Расчетный документ, ранее выписанный по части сделки, признанной недействительной, согласно статье 56 Кодекса признается недействительным.
4. При признании сделки недействительной налогоплательщики, считающиеся сторонами сделки, согласно соответствующим разделам Кодекса отражают результаты признания сделки недействительной в представляемых в налоговый орган соответствующих налоговых расчетах за отчетные периоды, включающие дату вынесения установленного частью 1 настоящей статьи судебного решения.
5. Если не имеются установленные частью 1 настоящей статьи основания для признания недействительной сделки по поставке товара, выполнению работ и (или) предоставлению услуг, однако стороны сделки признали ее недействительной, то признания сделки недействительной не учитывается.
(статья 41 дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 42. Корректировка сделки по поставке товара, выполнению работ и (или) предоставлению услуг
1. С целью применения Кодекса сделка по поставке товара, выполнению работы и (или) предоставлению услуги корректируется в следующих случаях:
1) предметом сделки является товар, имеющий срок годности (хранения);
2) предметом сделки является общественная или коммунальная услуга, и по заключенному между сторонами сделки письменному договору предусмотрено, что объем этих услуг после завершения отчетного периода может быть скорректирован;
3) количество, объем и (или) качественные характеристики товара, считающегося предметом сделки, согласно договору поставки проверяются покупателем в момент приема товара, и выясняется, что один из них не соответствует установленным договором условиям, вследствие чего товар (или его часть) подлежит частичному приему или возврату;
4) считающиеся предметом сделки товары были поставлены в большем количестве, чем было установлено по расчетным документам, и излишне поставленные товары покупателем были приняты;
5) в случае сделок по выполнению работ или предоставлению услуг, когда на момент завершения сделки объем выполненных работ или предоставленных услуг больше или меньше предусмотренного объема, изначально выписанного соответствующим расчетным документом, за исключением случаев, когда:
а. работы или услуги уже (фактически) выполнены или предоставлены на условиях, указанных в выписанном расчетном документе, которые соответствуют реальным условиям сделки,
б. содержание работы или услуги такое, что возврат результата работы или услуги невозможен.
По части выписанного налогового счета или счета-фактуры, с налогового года которого, включающего день выписки, прошло три налоговых года, не может быть выписан соответственно корректирующий налоговый счет или корректировочный счет-фактура
2. Скорректированная сделка создает для ее сторон установленные Кодексом последствия, в том числе, права и обязанности только по той части, которая остается в результате корректировки сделки.
3. Ранее выписанный по части скорректированной сделки расчетный документ продолжает считаться действительным документом, однако поставляющий товар, выполняющий работу и (или) предоставляющий услугу (за исключением налогоплательщиков, предоставляющих общественные услуги) по части скорректированной сделки в порядке, установленном статьей 56 Кодекса, выписывает также установленный статьей 55 Кодекса соответствующий корректирующий расчетный документ. Налогоплательщики, предоставляющие общественные услуги, отражают результат корректировки сделки согласно правовым актам, принятым регулирующим сферу общественных услуг уполномоченным органом, в соответствующем расчетном документе, выписываемом для сделки по поставке товаров, выполнению работ и (или) предоставлению услуг, осуществленной в течение месяца, включающего день выполнения корректировки.
4. В случае корректировки сделки считающиеся сторонами сделки налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, установленных частью 5 настоящей статьи) результаты корректировки обязаны:
1) по части НДС и акцизного налога отразить в составляемых и представляемых ими в установленном статьями 52 и 53 Кодекса порядке в налоговый орган налоговых расчетах за отчетные периоды, включающие день выписки соответствующего корректирующего расчетного документа, если в результате корректировки сделки уменьшаются суммы возникших по сделке налоговых обязательств и подлежащего зачету (вычету) налога;
2) по части НДС и акцизного налога отразить в составляемых и представляемых ими в установленном статьями 52 и 53 Кодекса порядке в налоговый орган налоговых расчетах за отчетные периоды, включающие день совершения основной сделки, если в результате корректировки сделки увеличиваются суммы возникших по сделке налоговых обязательств и подлежащего зачету (вычету) налога;
3) по части иных налогов и сбора за природопользование отразить в составляемых и представляемых ими в установленном статьями 52 и 53 Кодекса порядке в налоговый орган налоговых расчетах за отчетные периоды, включающие день совершения основной сделки.
5. Налогоплательщики, предоставляющие общественные услуги, обязаны отразить результаты корректировки сделки в налоговых расчетах, составляемых и представляемых ими в налоговый орган в порядке, установленном статьями 52 и 53 Кодекса, за отчетный период, включающий день выполнения корректировки.
6. Если нет установленных частью 1 настоящей статьи оснований для корректировки сделки по поставке товара, выполнению работ и (или) предоставлению услуг, однако поставляющий товар, выполняющий работу и (или) предоставляющий услугу произвел корректировку сделки (выписал корректирующий расчетный документ), то корректировка сделки не учитывается.
(статья 42 отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, дополнена, отредактирована в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 43. Налоговое обязательство
1. Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика по уплате сумм какого-либо вида налога и (или) сбора, а также установленных Кодексом и (или) законами Республики Армения о сборах сумм пеней, штрафов, а также возмещения убытков, исчисленных за нарушение положений Кодекса и (или) законов Республики Армения о сборах, за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи.
2. По смыслу применения раздела 16 Кодекса налоговое обязательство включает обязательство налогоплательщика по уплате только сумм налогов (за исключением тех сумм обязательств по части дорожного налога, местных налогов, а также природоохранного налога, для которых согласно разделу 8 Кодекса не установлено требования по представлению налогового расчета), социального сбора, сбора за природопользование (за исключением тех сумм обязательств по части сбора за природопользование, для которых согласно разделу 10 Кодекса не установлено требования по представлению налогового расчета) и обязательного сбора по регулированию общественных услуг, а также исчисленных за нарушение положений Кодекса и (или) законов Республики Армения об указанных в настоящей части сборах сумм пеней, штрафов, а также возмещения убытка, установленных Кодексом и (или) законами Республики Армения об указанных в настоящей части сборах.
Статья 44. Возникновение налогового обязательства
1. Налоговое обязательство возникает в случаях, установленных Кодексом или законами Республики Армения о сборах.
2. При выявлении нарушений требований Кодекса и законов Республики Армения о сборах в результате проверок, осуществляемых в порядке, установленном разделом 17 Кодекса, и обследований, установленных пунктами 2-6 части 5 статьи 343 Кодекса, не могут возникнуть налоговые обязательства, если данное нарушение было выявлено после истечения третьего налогового года «(за исключением случая, предусмотренного абзацем вторым части 5 настоящей статьи), непосредственно следующего за налоговым годом его совершения, а при выявлении нарушений требований разделов Кодекса, относящихся к налогу на недвижимое имущество и налогу на имущество с транспортных средств, налоговые обязательства не могут возникнуть, если они представлены налогоплательщику после истечения третьего налогового года, непосредственно следующего за налоговым годом совершения нарушения.
3. По смыслу применения части 2 настоящей статьи налоговым годом совершения нарушения считается налоговый год, включающий последний день срока, установленного Кодексом и законами Республики Армения о сборах для представления в налоговый орган соответствующего содержащего нарушение налогового расчета.
4. Течение установленного частью 2 настоящей статьи срока давности приостанавливается, если в результате отсутствия налогоплательщика, должностного лица налогоплательщика или возникновения иных обстоятельств становится невозможным осуществление проверки или исчисления налогового обязательства иным путем. Течение установленного частью 2 настоящей статьи срока давности приостанавливается на установленных настоящей частью основаниях с момента фиксирования в установленном Правительством порядке наличия этих оснований (или какого-либо из них) соответствующим должностным лицом налогового органа. После прекращения установленных настоящей частью оснований приостановления, течение срока давности продолжается, если налоговый орган или соответствующее должностное лицо налогового органа знало или могло знать о прекращении оснований приостановления.
5. Налоговые обязательства или зачитываемые (вычитываемые) суммы не могут быть изменены представленным налогоплательщиком налоговым расчетом, если они относятся к тому отчетному периоду, после последнего дня которого прошло три года, если иное не предусмотрено настоящей частью.
В период между сроком, установленным настоящей частью, и сроком, установленным частью 2 настоящей статьи, налогоплательщиком может быть представлен налоговый расчет, уменьшающий налоговые обязательства, относящиеся к отчетным периодам, включенным в срок, установленный первым абзацем настоящей части, или увеличивающий зачитываемые (вычитываемые) суммы, который может быть проверен налоговым органом в течение года, следующего за днем представления этого расчета.
6. Если налоговому органу стали известны имеющиеся в представленных налогоплательщиками налоговых расчетах неточности, которые в установленных Кодексом случаях и порядке невозможно скорректировать посредством представления скорректированных налоговых расчетов или в случаях, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах, необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика, то эти обязательства могут быть скорректированы в установленном Правительством порядке без проведения у налогоплательщиков проверок (в том числе, повторных проверок). Если в результате представления установленных в настоящей части скорректированных налоговых обязательств возникает налоговое обязательство или увеличивается возникшее ранее налоговое обязательство, то налогоплательщик освобождается от применения установленного Кодексом штрафа за занижение суммы налога. По смыслу применения настоящей части изменение налоговых обязательств или зачитываемых (вычитываемых) сумм не производится:
1) если истекли установленные частью 2 настоящей статьи сроки предъявления налоговых обязательств;
2) если истекли установленные частью 5 настоящей статьи сроки для изменения налоговых обязательств, и если корректировка налогового обязательства приводит к уменьшению налогового обязательства или увеличению подлежащих зачету (вычету) сумм;
3) в ходе осуществляемых у налогоплательщика проверок или обследований, а также в период их приостановления по налогу или сбору, относящемуся к проверке или обследованию.
7. Сведения о налогоплательщиках, приобретенные с нарушением Кодекса и иных законов Республики Армения, не могут послужить основанием для исчисления и взыскания налоговых обязательств.
8. Никакое сведение не служит основанием для исчисления и взыскания налогового обязательства налогоплательщика, пока налогоплательщик не имел возможности ознакомиться с ним и дать соответствующие объяснения, за исключением представленной управляющим от имени должника с момента приостановления в соответствии с Законом Республики Армения «О банкротстве» деятельности последнего, в установленной налоговым органом форме информации относительно дополнительно возникшего в ходе производства по делу о банкротстве обязательства по части налогов и (или) сборов, на основании которой исчисляются налоговые обязательства должника.
(статья 44 изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 45. Прекращение налогового обязательства
1. Налоговое обязательство прекращается:
1) когда оно выполняется;
2) когда устанавливается налоговая льгота по освобождению от налогового обязательства или уменьшению налогового обязательства в размере освобожденного или уменьшенного обязательства;
3) когда дело о банкротстве организации или физического лица прекращается по вступившему в законную силу решению суда, и отсутствует какое-либо лицо, которое согласно Кодексу несет ответственность за выполнение налогового обязательства;
4) когда оно становится безнадежным и после становления безнадежным не взыскивается в течение пяти лет;
5) когда физическое лицо умирает, за исключением случаев, установленных частями 1 и 2 статьи 51 Кодекса;
6) в случаях, установленных законами Республики Армения о сборах.
2. По смыслу применения пункта 4 части 1 настоящей статьи невыполненные налоговые обязательства считаются безнадежными, если:
1) исполнительные производства по взысканию налоговых обязательств у не являющегося индивидуальным предпринимателем и нотариусом физического лица завершились на основании невозможности выяснения местонахождения должника или его имущества, неимения должником имущества или доходов, или неимения достаточного имущества для удовлетворения требований кредитора;
2) исполнительные производства по взысканию не превышающих один миллион драмов налоговых обязательств организации или индивидуального предпринимателя или нотариуса прекратились на основании невозможности выяснения местонахождения должника или его имущества, неимения должником имущества или доходов, или на основании неимения достаточного имущества для удовлетворения требований кредитора, если осутствуют основания для признания индивидуального предпринимателя или нотариуса банкротом;
3) умершее или признанное по решению суда умершим физическое лицо не имеет какого-либо наследника или наследник (наследники) отказывается от наследства;
4) прекращение деятельности индивидуального предпринимателя на основании решения суда о прекращении дела относительно банкротства индивидуального предпринимателя или нотариуса получает государственную регистрацию, или индивидуальный предприниматель снимается с государственного учета, или нотариус освобождается от должности.
3. По части безнадежных налоговых обязательств налоговый орган ведет отдельный учет. Безнадежные налоговые обязательства, прекращенные на основании, установленном пунктом 4 части 1 настоящей статьи снимаются с учета. Порядок учета и снятия с учета считающихся безнадежными налоговых обязательств устанавливает Правительство, а порядок учета и снятия с учета иных налоговых обязательств устанавливает налоговый орган.
(статья 45 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 46. Исполнение (погашение) налогового обязательства
1. Исполнением (погашением) погашаемого посредством единого счета налогового обязательства, считается зачисление подлежащих уплате сумм налога, а также пеней и (или) штрафов по его части, исчисленных в соответствии с Кодексом с единого счета на осуществляющий учет обязательства по части соответствующего налога казначейский счет государственного бюджета.
2. Исполнением (погашением) непогашаемого посредством единого счета налогового обязательства (за исключением местных налогов) считается:
1) уплата сумм исчисленного в соответствии с Кодексом подлежащего уплате налога, а также пеней и (или) штрафов по его части на казначейский счет государственного бюджета, осуществляющего учет обязательства по части соответствующего налога;
2) зачет суммы с казначейского счета государственного бюджета, осуществляющего учет обязательства по части иного непогашаемого посредством единого счета налога на казначейский счет государственного бюджета, осуществляющий учет обязательства по части данного налога;
3) зачет сумм с единого счета на казначейский счет государственного бюджета, осуществляющий учет обязательства по части данного налога.
3. Исполнением (погашением) налогового обязательства по части местных налогов считается уплата исчисленных в соответствии с Кодексом сумм подлежащего уплате налога, а также пеней и (или) штрафов по его части на осуществляющий учет обязательства по части соответствующего налога казначейский счет местного бюджета.
4. В установленном Кодексом случае исполнение налогового обязательства может быть возложено на налогового агента, доверительного управляющего, подотчетного участника совместной деятельности, комиссионера, агента, выступающего в ходе осуществления сделки от своего имени, а также может быть установлена солидарная ответственность по части выполнения налоговых обязательств.
5. Налоговые обязательства должны исполняться до окончательных сроков, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах, за исключением случаев, установленных Кодексом и законами Республики Армения о сборах.
6. При неисполнении или частичном исполнении налоговых обязательств в окончательные сроки, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах, налоговый орган, а по части местных налогов и местных сборов — орган местного самоуправления вправе предпринять обеспечивающие исполнение налоговых обязательств меры в порядке, установленном разделом 19 Кодекса.
(статья 46 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 47. Исполнение налогового обязательства при ликвидации организации
1. Исполнение налоговых обязательств ликвидируемой организации возлагается на ликвидационную комиссию этой организации за счет денежных средств этой организации, в том числе, средств, полученных от продажи имущества. Ликвидационная комиссия обязана включить в ликвидационный баланс имеющееся налоговое обязательство.
2. В случаях, установленных пунктом 1 части 3 статьи 54 Кодекса, налоговые обязательства, возникшие на основании представленных налоговых расчетов, подлежат исполнению до установленного Кодексом предельного срока, но не позднее дня ликвидации организации.
3. Если ликвидируемая организация имеет переплаты, то эти суммы включаются в ликвидационную массу и направляются на исполнение обязательств ликвидируемой организации.
(статья 47 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 48. Исполнение налогового обязательства при снятии индивидуального предпринимателя с государственного учета
1. Индивидуальный предприниматель имеет право подать заявление на прохождение комплексной налоговой проверки до подачи в налоговый орган заявления о снятии с государственного учета.
2. Если индивидуальный предприниматель до снятия с государственного учета не обратился в налоговый орган для прохождения комплексной налоговой проверки в установленном Кодексом порядке, то налоговый орган имеет право осуществить у физического лица комплексную налоговую проверку в установленном Кодексом порядке в течение трех лет, следующих за днем снятия индивидуального предпринимателя с государственного учета.
(статья 48 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 49. Исполнение налогового обязательства при реорганизации организации
1. Налоговые обязательства реорганизованной организации исполняются правопреемником (правопреемниками) организации в порядке, установленном настоящей статьей.
2. При слиянии организаций правопреемником по части исполнения налоговых обязательств считается организация, возникшая из слияния этих организаций.
3. При объединении организаций правопреемником по части исполнения налоговых обязательств считается организация, к которой присоединилась организация.
4. При разделении организации правопреемником по части исполнения налоговых обязательств считаются организации, возникшие из этого разделения в соответствии с разделительным балансом.
5. При выделении одной или нескольких организаций налоговые обязательства реорганизованного юридического лица переходят к каждой из выделенных организаций в соответствии с разделительным балансом.
6. При реорганизации организации правопреемником по части исполнения налоговых обязательств считается организация, возникшая в результате реорганизации этой организации.
Статья 50. Исполнение налоговых обязательств при совместной деятельности
1. Для исполнения налоговых обязательств по части совместной деятельности участники совместной деятельности несут солидарную ответственность.
2. При полном исполнении подотчетным участником совместной деятельности или одним из участников совместной деятельности налоговых обязательств по части совместной деятельности налоговые обязательства всех остальных участников совместной деятельности по части этой деятельности считаются исполненными.
Статья 51. Исполнение налоговых обязательств и возврат налогов в случае смерти физического лица или признания физического лица умершим по решению суда
1. В случае смерти физического лица или признания физического лица умершим по решению суда, его налоговые обязательства, неисполненные на день смерти (за исключением налога на недвижимое имущество и (или) обязательств по части налога на имущество с транспортных средств), исполняются его наследником (при наличии более одного наследника неисполненные налоговые обязательства исполняются наследниками пропорционально рыночной стоимости унаследованного имущества, являющегося объектом предпринимательской деятельности), за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи. В случае смерти физического лица или признания физического лица умершим по решению суда его неисполненные на день смерти налоговые обязательства по части налога на недвижимое имущество и (или) налога на имущество с транспортных средств исполняются в порядке, установленном разделами 11 и 12 соответственно.
2. Если наследник умершего или признанного по решению суда умершим физического лица отказывается от наследования имущества, являющегося объектом предпринимательской деятельности, то по своей части освобождается от налоговых обязательств.
3. Наследник умершего или признанного по решению суда умершим физического лица с целью выяснения размера передаваемого ему налогового обязательства может обратиться в налоговый орган по месту учета умершего или признанного по решению суда умершим физического лица или в осуществляющий учет облагаемых местными налогами объектов соответствующий орган местного самоуправления, которые в течение пяти рабочих дней после получения заявления обязаны передать информацию о размере передаваемого налогоплательщику налогового обязательства. Размер налогового обязательства, указанного в переданной налоговым органом информации, не может изменяться, если информация была передана в результате проверки, осуществленной в установленном Кодексом порядке.
4. (часть утратила силу в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года).
5. Нотариусы обязаны в порядке, установленном Правительством представлять в налоговый орган на каждый отчетный квартальный период до следующего за этим кварталом 20 числа включительно, информацию о ставшем известном в рамках предоставляемых нотариальных услуг унаследованном наследником (наследниками) умершего или признанного умершим по решению суда физического лица, являющемся объектом предпринимательской деятельности имуществе и принятии наследником (наследниками) налоговых обязательств.
6. Наследник умершего или признанного по решению суда умершим физического лица, обязан исполнить передаваемое ему налоговое обязательство на основании составляемого в порядке, установленном Законом Республики Армения «Об основах администрирования и административном производстве» административного акта, до 20 числа третьего месяца, следующего за месяцем, включающим день принятия наследства.
7. В случае смерти физического лица или признания физического лица умершим по решению суда имеющиеся на карте его личного счета на день смерти дебетовые суммы налога, остатки сумм на едином счету, а также переплаты подлежат возврату его наследнику (при наличии более одного наследника — наследникам, пропорционально рыночной стоимости унаследованного имущества, являющегося объектом предпринимательской деятельности).
8. Если наследник (наследники) умершего или признанного умершим по решению суда физического лица согласно части 1 настоящей статьи принимает на себя обязательство по исполнению неисполненных налоговых обязательств умершего или признанного умершим по решению суда физического лица, то установленные частью 7 настоящей статьи суммы, подлежат возврату только в том случае, если эти налоговые обязательства полностью исполнены.
9. Наследник умершего или признанного по решению суда умершим физического лица с целью выяснения размера сумм налога, установленного частью 7 настоящей статьи, может обратиться в налоговый орган по месту учета умершего или признанного по решению суда умершим физического лица или в осуществляющий учет облагаемых местными налогами объектов соответствующий орган местного самоуправления, которые в течение пяти рабочих дней после получения заявления обязаны предоставить информацию о размере налогового обязательства, передаваемого налогоплательщику.
10. Суммы налога, установленного частью 7 настоящей статьи, предоставляются наследнику умершего или признанного по решению суда умершим физического лица до 20 числа третьего месяца, следующего за месяцем, включающим день принятия наследства, если иное не установлено частью 8 настоящей статьи.
11. Установленные частью 1 настоящей статьи налоговые обязательства исполняются наследником умершего или признанного по решению суда умершим физического лица и установленные частью 7 настоящей статьи суммы налога предоставляются наследнику умершего или признанного по решению суда умершим физического лица в порядке, установленном налоговым органом.
(статья 51 изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
ГЛАВА 9
НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ
Статья 52. Налоговый расчет и его составление
1. Налоговый расчет является представляемой налогоплательщиком (в установленных Кодексом случаях — налоговым агентом, доверительным управляющим, подотчетным участником совместной деятельности, комиссионером, агентом, выступающим от своего имени во время осуществления сделки, в случае несовершеннолетних физических лиц — также родителем или опекуном или попечителем) в налоговый орган письменной информацией о налоге или сборе, исчисленном в отчетный период, либо для любой сделки или операции, являющейся объектом налогообложения, установленным Кодексом.
2. В налоговых расчетах обязательному заполнению подлежат следующие данные:
1) полное наименование налогоплательщика;
2) место нахождения налогоплательщика;
3) учетный номер налогоплательщика, а в случае плательщиков налога на добавленную стоимость — также учетный номер плательщика налога на добавленную стоимость;
4) отчетный период или день совершения сделки или деятельности, являющейся установленным Кодексом объектом налогообложения, за который представляется налоговый расчет;
5) подпись налогоплательщика (должностного лица налогоплательщика) или уполномоченного лица налогоплательщика.
3. В представляемых подотчетным участником совместной деятельности налоговых расчетах (в том числе скорректированных) по совместной деятельности отражаются показатели (результаты), относящиеся как к совместной деятельности, так и непосредственно к подотчетному участнику совместной деятельности. В случае необходимости в целях корректировки налоговых обязательств по части совместной деятельности и обеспечения их взыскания учетный налоговый орган подотчетного участника совместной деятельности имеет право в письменной форме потребовать от подотчетного участника совместной деятельности представить дополнительные письменные сведения относительно показателей (результатов) совместной деятельности в общих показателях, отраженных в представленных им налоговых расчетах. Подотчетный участник совместной деятельности обязан представить установленные настоящей частью сведения в течение пяти рабочих дней после получения соответствующего требования от налогового органа.
4. Формы налоговых расчетов и порядок их заполнения устанавливаются налоговым органом (в том числе, в случаях установления требования о представлении налогового расчета также в иные ведомства в установленных Кодексом случаях — совместно с этими ведомствами). Независимо от установленных частью 2 настоящей статьи данных, подлежащих обязательному заполнению в налоговом расчете, в случаях, если это предусмотрено в форме налогового расчета, обязательному заполнению подлежат также личные данные физического лица, в том числе, имя, фамилия, паспортные данные, номерной знак общественных услуг, адрес места жительства или места учета, номер телефона, информация о членах семьи.
(статья 52 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 53. Представление налогового расчета
1. Налогоплательщик (в установленных Кодексом случаях — налоговый агент, доверительный управляющий, подотчетный участник совместной деятельности, комиссионер, агент, выступающий от своего имени во время осуществления сделки, в случае несовершеннолетних физических лиц — также родитель или опекун или попечитель) представляет налоговые расчеты в налоговый орган после окончания отчетного периода в сроки, установленные Кодексом и законами Республики Армения о сборах, за исключением случаев, установленных частями 3 и 4 настоящей статьи.
2. Налоговые расчеты за данный отчетный период, представленные в налоговый орган до окончания отчетного периода, считаются не представленными, за исключением случаев, установленных частями 3 и 4 настоящей статьи.
3. Налоговый расчет может быть представлен до окончания отчетного периода, если:
1) организация находится в процессе ликвидации (обособленное подразделение организации или учреждение находится в процессе снятия с государственного учета);
2) индивидуальный предприниматель снимается с государственного учета;
3) нотариус освобождается от должности.
4. Согласно главе 57 Кодекса объявление об уплате патентного налога может быть представлено до последнего дня отчетного периода, непосредственно предшествующего отчетному периоду, а в случае, если деятельность только начата — до дня, предшествующего дню осуществления деятельности.
5. Налоговые расчеты представляются в налоговый орган электронным способом, за исключением:
1) налоговых расчетов, в которых содержится являющаяся тайной и (или) подлежащая ограниченному использованию информация. Указанные в настоящем пункте налоговые расчеты могут быть представлены в налоговый орган также в бумажной форме;
2) установленных Кодексом или Правительством случаев, когда налоговые расчеты могут быть представлены в налоговый орган также в бумажной форме.
6. Если электронный экземпляр налогового расчета до последнего дня соответствующего отчетного периода не размещен на сайте налогового органа, то в плане применения установленных Кодексом мер ответственности за несвоевременное представление налогового расчета, окончательный срок для представления соответствующего налогового расчета, установленный Кодексом или законами Республики Армения о сборах, откладывается на количество дней с последнего дня соответствующего отчетного периода до дня размещения электронного экземпляра налогового расчета на сайте налогового органа.
7. Днем представления в налоговый орган налогового расчета электронным способом считается день, указанный в подтверждающем получение и регистрацию налогового расчета соответствующем электронном уведомлении, представляемом налогоплательщику автоматическим способом электронной системой принятия налоговых расчетов налогового органа, а днем представления в налоговый орган налогового расчета в бумажной форме считается день, указанный на оттиске календарного штемпеля на день принятия налогового расчета в почтовом отделении.
8. Если налогоплательщик (в установленных Кодексом случаях — налоговый агент, доверительный управляющий, подотчетный участник совместной деятельности, комиссионер, агент, выступающий от своего имени во время осуществления сделки, в случае несовершеннолетних физических лиц — также родитель или опекун или попечитель) представляет в налоговый орган по форме, утвержденной налоговым органом, объявление:
1) о прекращении, начиная с какого-либо дня, деятельности на неопределенный срок, то за полные отчетные периоды, установленные Кодексом или законами Республики Армения о сборах для какого-либо вида налога или сбора и включенные в период с указанного в объявлении дня прекращения деятельности (но не ранее дня представления объявления о прекращении деятельности) до дня возобновления деятельности, указанного в объявлении о возобновлении деятельности, представляемом в утвержденной налоговым органом форме (но не ранее дня представления объявления о возобновлении деятельности), налогоплательщик не представляет в налоговый орган налоговых расчетов (в том числе «нулевых»), за исключением налоговых расчетов, установленных частью 9 настоящей статьи;
2) о прекращении деятельности на определенный срок, начиная с какого-либо дня, то за полные отчетные периоды, установленные Кодексом или законами Республики Армения о сборах для какого-либо вида налога или сбора и включенные в период с указанного в объявлении дня прекращения деятельности (но не ранее дня представления объявления о прекращении деятельности) до указанного в объявлении дня возобновления деятельности, налогоплательщик не представляет в налоговый орган налоговых расчетов (в том числе «нулевых»), за исключением налоговых расчетов, установленных частью 9 настоящей статьи.
По смыслу применения настоящей части:
1) в случае прекращения деятельности на определенный срок деятельность налогоплательщика считается возобновленной с указанного в объявлении налогоплательщика дня возобновления деятельности, а в случае прекращения деятельности на неопределенный срок деятельность налогоплательщика считается возобновленной со дня возобновления деятельности, указанного в объявлении налогоплательщика о возобновлении деятельности;
2) в случае возобновления налогоплательщиком деятельности в период прекращения деятельности и непредставления соответствующего объявления об этом, — деятельность налогоплательщика считается возобновленной со дня фактического возобновления деятельности.
9. По смыслу применения части 8 настоящей статьи возобновлением деятельности не считается:
1) исчисление и выплата налогоплательщиком в установленном законодательством порядке заработной платы и приравненных к ней иных выплат, а также исчисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности и материнского пособия для своих работников (в том числе, за период пребывания работника в вынужденном простое или в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет), в случае чего налогоплательщик в качестве налогового агента представляет в налоговый орган ежемесячный обобщенный расчет налога на доход и социального сбора;
2) выполнение административных расходов, в том числе, уплата арендных плат или процентов или оплата получаемых на абонентской основе услуг (в частности, общественных или коммунальных услуг, или услуг пользования компьютерными программами, базами данных, патентами, лицензиями, уведомлениями, разрешениями, торговыми знаками, товарными знаками, авторскими правами и другими аналогичными правами), в случае чего налогоплательщик представляет в налоговый орган установленные Кодексом налоговые расчеты, необходимые для декларирования указанных в настоящем пункте расходов;
3) получение доходов от начисления процентов в отношении депонированных или имеющихся на расчетном счете денежных средств, в случае чего налогоплательщик представляет в налоговый орган установленные Кодексом налоговые расчеты, необходимые для декларирования указанных в настоящем пункте доходов;
4) представление установленного статьей 59 Кодекса объявления о признании плательщиком НДС и о постановке на учет в качестве плательщика НДС или установленного статьей 254 Кодекса объявления о признании плательщиком налога с оборота или установленного статьей 267 Кодекса объявления о признании субъектом семейного предпринимательства и соответствующих документов, обосновывающих, что вовлеченные в семейное предпринимательство лица являются членами семьи;
5) уплата налогов, сборов или установленных законодательством Республики Армения иных сборов;
6) выполнение платежей партнерам-налогоплательщикам и (или) принятие от них платежей, заверение (подтверждение) расчетных документов, выписываемых, а также выписанных по части всех расходов, произведенных в отчетных периодах до прекращения деятельности партнерами-налогоплательщиками по части расходов, установленных пунктом 2 настоящей части;
7) представление налоговых расчетов или скорректированных налоговых расчетов;
8) проведение аудита (в том числе, аудита финансовых отчетов) у налогоплательщика;
9) представление объявления о выборе альтернативного способа совершения авансовых платежей по налогу на прибыль.
10. Налоговые расчеты не могут быть представлены в случаях, если налоговый расчет относится к:
1) отчетному периоду, который по части данного вида налога уже проверен налоговым органом (а в случае представления налоговых расчетов в иные уполномоченные органы в установленных Кодексом случаях — этим органом);
2) отчетному периоду, проверка которого по части данного вида налога началась, однако ход проверки приостановлен в день представления расчета;
3) отчетному периоду, с последнего дня которого прошло три года, за исключением случая, предусмотренного абзацем вторым части 5 статьи 44 Кодекса.
11. По части налога на добавленную стоимость налоговые расчеты не могут быть представлены также в случаях (в случае представления единого расчета по НДС и акцизному налогу данный расчет по части НДС не учитывается), если налоговый расчет относится к:
1) отчетному периоду, который уже изучен налоговым органом с целью проверки обоснованности сумм, подлежащих начислению на единый счет;
2) отчетному периоду, изучение которого с целью проверки обоснованности сумм, подлежащих начислению на единый счет, началось, однако ход изучения приостановлен в день представления расчета.
(статья 53 изменена, отредактирована, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, изменена, отредактирована, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
(часть 4 статьи 53, пункт 4 части 9 статьи 53 в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступят в силу 1 января 2020 года)
Статья 54. Корректировка налогового расчета
1. В случае самостоятельного выявления налогоплательщиком (в установленных Кодексом случаях — налоговым агентом, доверительным управляющим, подотчетным участником совместной деятельности, комиссионером, агентом, выступающим от своего имени во время осуществления сделки, в случае несовершеннолетних физических лиц — также родителем или опекуном) ошибок в налоговом расчете, представленном в налоговый орган, по результатам их корректировки могут быть представлены скорректированные налоговые расчеты в установленном настоящей статьей порядке, за исключением случаев, установленных частью 5 статьи 278 Кодекса.
2. По смыслу применения Кодекса первый из нескольких налоговых расчетов, представленных после окончания отчетного периода, считается представленным за отчетный период налоговым расчетом, а остальные — скорректированными налоговыми расчетами. Первая из нескольких налоговых деклараций на ввоз или налоговых деклараций на вывоз, представленных по части данной операции ввоза или вывоза, считается представленной по данной операции декларацией, а остальные — скорректированными декларациями.
3. В случае ликвидации организации (для обособленных подразделений организаций и учреждений — снятия с государственного учета) или снятия с государственного учета индивидуального предпринимателя или освобождения от должности нотариуса:
1) налоговые расчеты, представленные в налоговый орган до окончания отчетных периодов, считаются представленными за отчетные периоды налоговыми расчетами, если после их представления и до окончания отчетных периодов организация или индивидуальный предприниматель, или нотариус не осуществляет какой-либо сделки или операции;
2) в случае осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем или нотариусом какой-либо сделки или операции после представления установленных пунктом 1 настоящей части налоговых расчетов и до окончания отчетных периодов новые налоговые расчеты, представленные после окончания отчетных периодов за эти отчетные периоды, считаются скорректированными налоговыми расчетами.
4. Если в результате представления скорректированного налогового расчета возникает налоговое обязательство или увеличивается размер возникшего ранее налогового обязательства, налогоплательщик освобождается от применения установленного Кодексом штрафа за меньший показ суммы налога.
5. Ограничения представления налоговых расчетов, установленные частями 10-11 статьи 53 Кодекса, распространяются также на случаи представления скорректированных налоговых расчетов, а также на случаи, предусмотренные абзацем вторым части 5 статьи 44 Кодекса.
(статья 54 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
(статья 54 с изменением статьи 12 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
ГЛАВА 10
РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Статья 55. Расчетный документ и его составление
1. Расчетный документ — это выписываемый налогоплательщиком и удовлетворяющий установленным настоящей статьей требованиям документ, которым обосновывается:
1) приобретение права на получение дохода от поставки товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги. По смыслу применения настоящего пункта в установленных Кодексом случаях право на получение дохода считается приобретенным, независимо от выписки расчетного документа;
2) признание расходов на приобретение товара, принятие работы и (или) получение услуги;
3) поставка товара иностранному гражданину или лицу без гражданства;
4) перемещение товара.
2. С целью документирования сделок и действий, установленных частью 1 настоящей статьи, применяются следующие расчетные документы:
1) налоговый счет;
2) корректировочный налоговый счет;
3) счет-фактура;
4) корректировочный счет-фактура;
5) чек контрольно-кассовой машины;
6) налоговый счет по возврату НДС;
7) накладная на перемещение товара (далее — накладная).
3. В части 2 настоящей статьи:
1) установленные пунктами 1-4 расчетные документы применяются для документирования приобретения права на получение дохода от поставки товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги, признания расходов по части приобретения товара, принятия работы и (или) получения услуги, а в установленных Кодексом случаях — также для документирования вычетов суммы налога, а также перемещения приобретенного товара;
2) установленный пунктом 5 расчетный документ применяется для документирования приобретения права на получение дохода от поставки товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги, а при содержании установленной абзацем вторым части 3 статьи 381 Кодекса информации (данных) — также признания расходов по части приобретения товара, принятия работы и (или) получения услуги, а также перемещения приобретенного товара;
3) установленный пунктом 6 расчетный документ применяется для документирования приобретения права на обратное получение суммы налога;
4) установленный пунктом 7 расчетный документ применяется для документирования перемещения товара.
4. В налоговый счет или в корректировочный налоговый счет в обязательном порядке включаются:
1) серия и номер расчетного документа;
2) дата выписки расчетного докумeнта;
3) дата поставки товара, дата завершения выполнения работы (в том числе, по этапам, предусмотренным договором) и (или) дата завершения предоставления услуги (в том числе, по этапам, предусмотренным договором);
4) ставка и сумма налога на добавленную стоимость — отдельным столбцом или строкой;
5) сумма акцизного налога — отдельным столбцом или строкой (в случае поставки товаров, подлежащих обложению акцизным налогом);
6) сумма природоохранного налога — отдельным столбцом или строкой (только в случае выписки расчетных документов импортерами-реализаторами и производителями-реализаторами причиняющих вред окружающей среде товаров, установленных разделом 8 Кодекса);
7) номенклатура и количество товара, являющегося предметом сделки и (или) вид и объем работы, услуги;
8) цена за единицу товара, являющегося предметом сделки, при наличии — торговая скидка (в том числе, публичная торговая скидка), общая стоимость и (или) тариф и общая стоимость работы, услуги, при наличии — торговая скидка (в том числе, публичная торговая скидка);
9) для поставляющего товар, выполняющего работу и (или) предоставляющего услугу:
а. учетный номер налогоплательщика, а в случае плательщиков налога на добавленную стоимость — также учетный номер плательщика налога на добавленную стоимость,
б. полное наименование, адрес места нахождения и места фактического осуществления деятельности организации, поставляющей товар, выполняющей работу и (или) предоставляющей услугу, а в случае поставки товаров — адрес места отправки или данные пункта отправки, имя, фамилия и подпись должностного лица,
в. имя, фамилия, адрес места жительства, серия и (или) номер паспорта (или идентифицирующего личность иного документа) физического лица, поставляющего товар, выполняющего работу и (или) предоставляющего услугу, а в случае индивидуального предпринимателя — также адрес места фактического осуществления деятельности, отметка «индивидуальный предприниматель» или «ИП», адрес места отправки или данные пункта отправки, имя, фамилия и подпись должностного лица;
10) для приобретающего товар, принимающего работу и (или) получающего услугу:
а. учетный номер налогоплательщика, а в случае плательщиков налога на добавленную стоимость — также учетный номер плательщика налога на добавленную стоимость,
б. полное наименование, адрес места нахождения и места фактического осуществления деятельности организации, приобретающей товар, принимающей работу и (или) получающей услугу, а в случае поставки товаров — адрес места назначения товаров, имя, фамилия и подпись должностного лица,
в. имя, фамилия, адрес места жительства, серия и (или) номер паспорта (или идентифицирующего личность иного документа) физического лица, приобретающего товар, принимающего работу и (или) получающего услугу, а в случае индивидуального предпринимателя — также адрес места фактического осуществления деятельности, отметка «индивидуальный предприниматель» или «ИП, адрес места назначения товаров (за исключением случаев, когда товар передается покупателю на месте отправки), имя, фамилия и подпись должностного лица».
5. В счет-фактуру или в корректировочный счет-фактуру в обязательном порядке включаются указанные в части 4 настоящей статьи данные, подлежащие обязательному включению в налоговый счет или в корректировочный налоговый счет, за исключением данных, установленных пунктом 4 части 4 настоящей статьи.
6. Рамки данных, в обязательном порядке включаемых в налоговый счет по возврату НДС, устанавливаются Правительством.
7. В накладную в обязательном порядке включаются указанные в пунктах 1 и 2 части 4 настоящей статьи данные, подлежащие обязательному включению в налоговый счет или в корректировочный налоговый счет, а вместо данных, установленных пунктами 3, 7 и 9 части 4 настоящей статьи, включаются соответственно:
1) дата перемещения товара;
2) номенклатура и количество перемещаемого товара;
3) для перемещающего товары:
а. учетный номер налогоплательщика, а в случае плательщиков налога на добавленную стоимость — также учетный номер плательщика налога на добавленную стоимость,
б. полное наименование, адрес места нахождения организации, адрес места отправки или данные пункта отправки, адрес места назначения перемещаемого товара, имя, фамилия и подпись должностного лица,
в. имя, фамилия, адрес места жительства, серия и (или) номер паспорта (или идентифицирующего личность иного документа) индивидуального предпринимателя, адрес места фактического осуществления деятельности, отметка «индивидуальный предприниматель» или «ИП», адрес места назначения перемещаемого товара, имя, фамилия и подпись должностного лица.
8. В указанных в части 2 настоящей статьи расчетных документах, помимо указанных в частях 4-7 настоящей статьи данных, могут быть включены также иные данные по усмотрению налогоплательщиков, выписывающих и (или) получающих эти расчетные документы.
9. В случаях, установленных частью 7 статьи 56 Кодекса, для учета в выписываемом организацией-резидентом Республики Армения, физическим лицом-резидентом Республики Армения или постоянным учреждением налоговом счете, а в установленных Кодексом случаях — также в корректировочном налоговом счете в качестве учетного номера налогоплательщика, поставляющего товар, выполняющего работу и (или) предоставляющего услугу, и учетного номера плательщика налога на добавленную стоимость указываются учетный номер организации-резидента Республики Армения, физического лица-резидента Республики Армения или плательщика налога на постоянное учреждение и учетный номер плательщика налога на добавленную стоимость.
10. Если товар приобретается, работа принимается и (или) услуга получается организацией-нерезидентом, не имеющей постоянного учреждения в Республике Армения, или физическим лицом-нерезидентом, не имеющим постоянного учреждения, то в случае отсутствия указанных в частях 4-7 настоящей статьи некоторых данных в выписываемых по части этих сделок расчетных документах, указанных в пунктах 3 и 4 части 2 настоящей статьи, расчетные документы считаются удовлетворяющими установленным настоящей статьей требованиям, если:
1) между осуществляющими сделку сторонами имеется заключенный в установленном законодательством Республики Армения порядке письменный договор, в котором указаны все отсутствующие в расчетном документе данные, и в расчетном документе имеется ссылка на этот договор, или
2) сделка осуществляется на основании выданной осуществляющей сделку стороной письменной доверенности, в которой указаны все отсутствующие в расчетном документе данные.
11. Выполняемые в рамках электронной торговли сделки, установленные пунктами 1 и 2 части 1 настоящей статьи, могут быть задокументированы документами, выдаваемыми предоставляющими платежно-расчетные услуги организациями, или документами, которые печатаются на применяемом этими организациями оборудовании, обслуживающем платежные инструменты.
12. Расходы по части неустановленных пунктом 2 части 1 настоящей статьи сделок и операций (в том числе, исчисления заработной платы работникам, уплаты государственных и местных налогов, пошлин, сборов или не установленных Кодексом иных сборов), а также услуг, предоставляемых организациями в платежно-расчетной системе или кредитными организациями, могут быть задокументированы иными документами, не являющимися расчетными документами.
13. Расходы, возникающие по части принимаемых работ и (или) получаемых услуг в рамках заключенных гражданско-правовых сделок с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями и нотариусами, сельскохозяйственной продукции, приобретаемой у занимающихся производством сельскохозяйственной продукции физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и нотариусами, приобретаемого у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и нотариусами, или используемого сданного в аренду имущества, приобретаемых товаров, принимаемых работ и (или) получаемых услуг у организации-нерезидента, не имеющего состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения, либо у физического лица, не имеющего состоящего на учете в Республике Армения постоянного учреждения, а также по части вкладываемого в уставной (складочный) капитал имущества могут быть документированы составленными в установленном законодательством порядке иными документами, не являющимися расчетными документами, если в них имеются указанные в пунктах 2, 3 и 7-10 части 4 (за исключением указанных в подпункте «а» пункта 9 и подпункте «а» пункта 10 данных для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и нотариусами) настоящей статьи данные, подлежащие включению в налоговый счет или в корректировочный налоговый счет.
(статья 55 дополнена, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года, изменена, отредактирована, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
(часть 13 статьи 55 в соответствии со статьей 71 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступает в силу с момента вступления в силу постановления Правительства, устанавливающего порядок документирования соответствующих расходов. Устанавливающее порядок постановление Правительства будет принято в шестимесячный срок после вступления в силу закона НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 56. Выписка, признание недействительным, аннулирование расчетного документа
1. Организация, индивидуальный предприниматель и нотариус по части сделок по поставке товара, выполнению работы и (или) предоставлению услуги обязаны выписывать установленные Кодексом соответствующие расчетные документы.
2. Поставщик товара, выполняющее работу и (или) предоставляющее услугу лицо, в порядке, установленном главой 74 Кодекса, эксплуатирующее контрольно-кассовую машину или применяющее специальные программы (биллинговые системы) по выписке расчетных документов по части сделок по розничной торговле, выполнению работ для населения и (или) предоставлению услуг населению может не выписывать налоговый счет или счет-фактуру, если покупатель товара, принимающее работу лицо и (или) получатель услуги не требует выписки налогового счета или счета-фактуры.
3. Расчетные документы выписываются электронным способом, за исключением:
1) чека контрольно-кассовой машины, а также расчетных документов, в которых содержится являющаяся тайной и (или) подлежащая ограниченному использованию информация;
2) установленных Правительством случаев, когда расчетные документы могут быть выписаны в порядке, установленном Правительством.
4. Расчетные документы выписываются в момент поставки товара, завершения выполнения работы (в том числе, по предусмотренным договором этапам) и (или) завершения предоставления услуги (в том числе, по предусмотренным договором этапам), за исключением установленных частью 8 настоящей статьи случаев, а накладная выписывается до перемещения товара.
5. В рамках совместной деятельности, осуществляемой в установленном главой 5 Кодекса порядке:
1) расчетные документы, служащие основой для исчисления налогов по части осуществленных сделок, выписываются подотчетным участником совместной деятельности или получаются на имя подотчетного участника совместной деятельности;
2) один экземпляр расчетных документов по части активов и приобретения, принятия работ и получения услуг, относящихся к вкладам, внесенным в совместную деятельность участниками совместной деятельности, вместе с одним экземпляром актов сдачи-приемки, отражающих количество соответствующих активов и объем услуг, передается подотчетному участнику совместной деятельности. Участники, передающие указанные в настоящем пункте документы, обязаны хранить у себя по одному экземпляру этих документов в порядке и на срок, установленные Кодексом.
6. Являющиеся поверенным или агентом организации и индивидуальные предприниматели, поставляющие товары или выполняющие работы или предоставляющие услуги по договору поручения или агентскому договору, предусматривающему условие действовать от имени принципала, могут выписывать от имени соответственно доверителя или принципала налоговые счета, корректировочные налоговые счета, налоговые счета по возврату НДС, а также счета-фактуры или корректировочные счета-фактуры, если поверенному или агенту была выдана доверенность на выписывание этих расчетных документов. В установленных настоящей частью случаях в расчетных документах, выписываемых поверенным или агентом, помимо их данных заполняется также относящаяся к доверителю или принципалу информация, указанная в части 4 статьи 55 Кодекса.
7. В случае, когда согласно разделу 4 Кодекса обязательство по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по части сделки по поставке товара, выполнению работы или предоставлению услуги, осуществляемой в Республике Армения организацией-нерезидентом, не имеющей постоянного учреждения в Республике Армения, несут являющиеся стороной сделки организация-резидент Республики Армения, индивидуальный предприниматель, нотариус или постоянное учреждение, налоговый счет по части этой сделки, а в установленных Кодексом случаях — также корректировочный налоговый счет выписывается организацией-резидентом Республики Армения, индивидуальным предпринимателем, нотариусом или постоянным учреждением.
8. В зависимости от особенностей организации деятельности:
1) расчетные документы (за исключением чеков контрольно-кассовой машины) могут быть выписаны предварительно, при условии, что указанные в этом расчетном документе товары должны быть поставлены в указанный в расчетном документе день поставки товаров, либо работы должны быть выполнены, или выполнение должно быть завершено в указанный в расчетном документе день выполнения или завершения работ, либо услуги должны быть предоставлены, или предоставление должно быть завершено в указанный в расчетном документе день предоставления или завершения предоставления услуг;
2) расчетные документы по части сделок по предоставлению общественных услуг и коммунальных услуг могут быть выписаны после завершения предоставления услуг для расчетного периода;
3) при невозможности выписки налогового счета в установленный настоящей статьей срок в случаях, установленных частью 7 настоящей статьи, налоговый счет выписывается в день фактического получения представленного поставщиком расчетного или платежного документа о стоимости товара, работы или услуги.
9. Расчетные документы, выписанные в установленном частями 5-7 настоящей статьи порядке, по смыслу применения Кодекса приравниваются к расчетным документам, выписанным организацией или физическим лицом, поставляющим товар, выполняющим работу и (или) предоставляющим услугу.
10. Расчетный документ, относящийся к сделке по поставке товара, выполнению работы и (или) предоставлению услуги, по инициативе поставляющей товар, выполняющей работу и (или) предоставляющей услугу организации, индивидуального предпринимателя или нотариуса может быть аннулирован в следующих случаях:
1) расчетный документ был выписан на имя налогоплательщика, которому товар не поставлен, для которого работа не выполнена и (или) которому услуга не предоставлена;
2) налоговый счет был выписан с нарушением любого из ограничений, установленных статьей 67 Кодекса;
3) в случаях, установленных пунктом 2 части 11 статьи 345 Кодекса;
4) относящийся к поставке товаров, выполнению работ или предоставлению услуг расчетный документ заполнен с ошибками, которые для его выписывающего или получающего лица могут привести к правовым или финансовым последствиям (например, штраф, запрет на регистрацию расходов или зачет);
5) любые данные, участвующие в расчете общей стоимости поставляемого товара, выполняемой работы или предоставляемой услуги по расчетному документу (количество (объем), цена, акцизный налог, ставка налога на добавленную стоимость или сумма налога на добавленную стоимость) заполнены неверно.
Аннулированный расчетный документ не приводит к возникновению для его сторон установленных Кодексом правовых последствий, в том числе прав и обязанностей.».
11. Расчетный документ, выписанный ранее по части сделки, признанной недействительной, подлежит признанию недействительным.
11.1. По части сделки, с налогового года которой, включающего день совершения, прошло три года, расчетный документ (в том числе корректирующий) не может быть выписан.
12. Порядок выписки, признания недействительными и аннулирования расчетных документов устанавливается Правительством.
13. По части подлежащей корректировке сделке выписывается корректирующий налоговый счет или корректировочный счет-фактура.
(статья 56 изменена, дополнена, отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 57. Обязательные требования к документированию сделок по поставке или перемещению товаров
1. Поставка или перемещение являющихся движимым, материальным имуществом товаров (за исключением товаров, перемещаемых предоставляющими общественные услуги налогоплательщиками с целью эксплуатации и (или) обслуживания инфраструктур общественных услуг, основных средств, перемещаемых налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сферах, включенных в установленный Правительством перечень, а также товаров по трубопроводам и линиям электропередач и иностранной валюты), поставляемых или перемещаемых на территории Республики Армения, в обязательном порядке осуществляется при наличии сопроводительных документов.
2. Перемещаемый налогоплательщиком товар сопровождается выписанной в установленном порядке накладной, подтверждающей перемещение товара, в установленных Кодексом случаях — корректировочным налоговым счетом или корректировочным счетом-фактурой, в случае перемещения товаров, приобретенных в установленных Кодексом случаях налогоплательщиком по наличным денежным расчетам, — чеком контрольно-кассовой машины, а перемещение ввезенного и перемещаемого на территории Республики Армения товара:
а. в случае ввоза из государств, не являющихся членами ЕАЭС, — таможенной декларацией на ввоз товара,
б. в случае ввоза наземным транспортом из государств-членов ЕАЭС — транзитной декларацией, а также обеспечивающими посредством сетевой связи прослеживаемость товаров и передающими в налоговый орган информацию электронными устройствами (далее — обеспечивающее прослеживаемость товаров электронное устройство), а в случае ввоза воздушным транспортом — расчетным документом воздушного пути.
3. По смыслу применения настоящей статьи товарами, поставляемыми или перемещаемыми без сопроводительного документа, считаются:
1) товары или их часть (количественный остаток при сравнении сопроводительных документов), фактически поставляемые или перемещаемые без установленного Кодексом соответствующего сопроводительного документа;
2) товары, фактически поставляемые или перемещаемые при наличии сопроводительного документа на поставку или перемещение, не удовлетворяющего требованиям Кодекса;
3) фактически поставляемые (в том числе, перемещаемые приобретающим товары лицом) товары, сопровождаемые установленным для перемещения товаров сопроводительным документом;
4) ввезенные на территорию Республики Армения наземным транспортом из государств-членов ЕАЭС товары, которые в установленном статьей 358.1 Кодекса порядке фактически поставляются или перемещаются без обеспечивающего прослеживаемость товаров электронного устройства.
4. По смыслу применения настоящей статьи поставляемые или перемещаемые товары или их часть (количественный остаток при сравнении сопроводительных документов) считаются поставляемыми или перемещаемыми без сопроводительного документа также в случае, если они фактически поставляются или перемещаются при наличии сопроводительных документов, выписанных в установленном порядке для уже поставленных или перемещенных товаров.
5. По смыслу применения настоящей статьи требования Кодекса к сопроводительным расчетным документам считаются неудовлетворенными, если в этих расчетных документах отсутствуют следующие реквизиты:
1) серия и номер сопроводительного документа;
2) дата выписки сопроводительного докумeнта;
3) дата поставки или перемещения товара;
4) требуемые статьей 55 Кодекса данные о налогоплательщике, занимающемся поставкой или перемещением товаров (за исключением перемещения лицом, приобретающим товары);
5) адрес места отправки или данные пункта отправки (марка и государственный номерной знак транспортного средства), откуда поставляется или перемещается товар;
6) адрес места назначения поставляемого или перемещаемого товара, за исключением случаев, когда товары вручаются покупателю в месте отправки;
7) номенклатура и количество поставляемых (в случае перемещения лицом, приобретающем товары, — перемещаемых) товаров, являющихся предметом сделки, общая стоимость товаров в суммарном выражении;
8) номенклатура и количество перемещаемых товаров;
9) требуемые статьей 55 Кодекса данные о покупателе (получателе) поставляемого или перемещаемого товара, для физических лиц — имя, фамилия.
6. По смыслу применения части 5 настоящей статьи:
1) в случае мест отправки или мест назначения без присвоенного адреса (являющихся географическим объектом вне населенных пунктов) в качестве адреса места назначения указывается наименование административно-территориальной единицы, на территории которой находится указанное место и принятое наименование данного места, а в случае отсутствия наименования — реквизиты, наиболее точно характеризующие данное место;
2) требования к сопроводительному расчетному документу считаются удовлетворенными также в случаях, если в реквизитах сопроводительных документов имеются несущественные недостатки (помарки, неюридические неточности и упущения), при условии, что имеющиеся реквизиты по сути обосновывают выполнение требований части 5 настоящей статьи.
7. Положения настоящей статьи по части товара, поставляемого или перемещаемого без сопроводительного документа, не распространяются на товары, проданные налогоплательщиком в установленных Кодексом случаях по наличным денежным расчетам, когда применение контрольно-кассовых машин является обязательным. Положения настоящей статьи по части товара, поставляемого или перемещаемого без сопроводительного документа, распространяются на перемещаемые товары в случае их перемещения налогоплательщиками, приобретающими товары, независимо от того, является ли обязательным для продающего товары налогоплательщика применение контрольно-кассовых машин.
(статья 57 дополнена, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
ЧАСТЬ 2
ОСОБАЯ ЧАСТЬ
РАЗДЕЛ 4
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ГЛАВА 11
(глава 11 с изменением статьи 14 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ
Статья 58. Налог на добавленную стоимость
1. Налог на добавленную стоимость — это государственный налог, уплачиваемый в государственный бюджет в установленном Кодексом порядке, размере и сроки для осуществления считающихся объектом налогообложения сделок и (или) операций, установленных статьей 60 Кодекса.
Статья 59. Плательщики налога на добавленную стоимость
1. Если частями 2, 2.1 и 3 настоящей статьи иное не установлено, то плательщиками НДС считаются организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, состоящие на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС в соответствии с пунктом 1 части 4 настоящей статьи, в следующих случаях и сроки:
1) с 1 января данного налогового года до конца данного налогового года, если налогоплательщик по состоянию на 1 января данного налогового года согласно разделу 13 Кодекса не может считаться плательщиком налога с оборота или не представил в налоговый орган в установленный разделом 13 Кодекса срок в утвержденной налоговым органом форме объявления о признании его плательщиком налога с оборота и в утвержденной налоговым органом форме о признании его субъектом семейного предпринимательства;
2) в течение налогового года организация, получившая государственную регистрацию (в установленных законом случаях — состоящая на учете) либо состоящее на учете в качестве индивидуального предпринимателя или назначенное нотариусом физическое лицо, соответственно со дня государственной регистрации (в установленных законом случаях — постановки на учет) или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя или назначения нотариусом до конца данного налогового года, если налогоплательщик, соответственно по состоянию на день государственной регистрации (в установленных законом случаях — постановки на учет) или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя или назначения нотариусом согласно разделу 13 Кодекса не может считаться плательщиком налога с оборота или не представил в налоговый орган в установленный разделом 13 Кодекса срок объявление в утвержденной налоговым органом форме о признании его плательщиком налога с оборота и в утвержденной налоговым органом форме о признании его субъектом семейного предпринимательства;
3) организация или индивидуальный предприниматель, который в течение налогового года перестал считаться субъектом семейного предпринимательства, со дня прекращения статуса субъекта семейного предпринимательства до конца данного налогового года, если налогоплательщик по состоянию на день прекращения статуса субъекта семейного предпринимательства согласно разделу 13 Кодекса, не может считаться плательщиком налога с оборота или не представил в налоговый орган в установленный разделом 13 Кодекса срок объявление в утвержденной налоговым органом форме о признании его плательщиком налога с оборота. Со дня прекращения статуса субъекта семейного предпринимательства до 20-го дня, следующего за этим днем, включительно, в установленных настоящим пунктом случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган объявление в утвержденной налоговым органом форме о признании его плательщиком НДС и постановке на учет в качестве плательщика НДС (далее в настоящем разделе — объявление) с указанием соответствующего основания и дня прекращения статуса субъекта семейного предпринимательства;
4) со дня, указанного в объявлении (но не ранее 20-го дня, предшествующего дню представления объявления), до конца указанного в объявлении налогового года, если налогоплательщик представил в налоговый орган объявление с произведением отметки о признании его плательщиком НДС и постановке на учет в качестве плательщика НДС. Если налогоплательщик согласно разделу 13 Кодекса прекращает считаться плательщиком налога с оборота до указанного в объявлении дня, то плательщик налога с оборота считается плательщиком НДС в порядке, установленном пунктом 5 настоящей части (объявление не учитывается). Если налогоплательщик согласно разделу 13 Кодекса прекратил считаться субъектом семейного предпринимательства до указанного в объявлении дня, и если налогоплательщик по состоянию на день прекращения статуса субъекта семейного предпринимательства согласно разделу 13 Кодекса не может считаться плательщиком налога с оборота или в установленный разделом 13 Кодекса срок в утвержденной налоговым органом форме не представил в налоговый орган объявления о признании его плательщиком налога с оборота, то субъект семейного предпринимательства признается плательщиком НДС в установленном пунктом 3 настоящей части порядке (объявление не учитывается);
5) с того момента налогового года, когда налогоплательщик согласно разделу 13 Кодекса прекращает считаться плательщиком налога с оборота в данном налоговом году, до конца данного налогового года. При этом в случае признания плательщиком НДС на основании превышения за налоговый год порога оборота по реализации по части всех видов деятельности в 115 миллионов драмов (далее также — порог НДС) НДС исчисляется и уплачивается по превышающей порог НДС части. Со дня наступления одного из оснований для прекращения статуса плательщика налога с оборота до 20-го дня, следующего за этим днем, включительно, налогоплательщик представляет в налоговый орган объявление с указанием соответствующего основания и дня прекращения статуса плательщика налога с оборота.
2. Состоящие на учете в качестве плательщиков НДС в налоговом органе в соответствии с пунктом 1 части 4 настоящей статьи некоммерческие организации и производящие сельскохозяйственную продукцию организации и индивидуальные предприниматели считаются плательщиками НДС в следующих случаях и сроки:
1) с 1 января данного налогового года до конца данного налогового года, если оборот по реализации организации или индивидуального предпринимателя за предыдущий налоговый год по части всех видов деятельности, исчисляемый в установленном частью 2 статьи 254 Кодекса порядке, превысил 115 миллионов драмов;
2) с того момента налогового года, как оборот по реализации организации или индивидуального предпринимателя по части всех видов деятельности, исчисляемый в установленном частью 2 статьи 254 Кодекса порядке, превышает 115 миллионов драмов, до конца данного налогового года. При этом в случае признания плательщиком НДС на основании превышения порога оборота по реализации по части всех видов деятельности в 115 миллионов драмов за налоговый год НДС исчисляется и уплачивается по превышающей порог НДС части. Со дня превышения 115 миллионов драмов оборота по реализации по части всех видов деятельности до 20-го дня, следующего за этим днем, включительно, налогоплательщик, указанный в настоящей части, представляет в налоговый орган объявление с указанием дня превышения порога НДС;
3) со дня, указанного в объявлении (но не ранее 20-го дня, предшествующего дню представления объявления), до конца указанного в объявлении налогового года, если организация или индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган объявление с произведенной отметкой о признании его плательщиком НДС и постановке на учет в качестве плательщика НДС. Если 115 миллионов драмов оборота по реализации по части всех видов деятельности указанного в настоящей части налогоплательщика, исчисляемые в установленном частью 2 статьи 254 Кодекса порядке, превышаются до указанного в объявлении дня, указанный в настоящей части налогоплательщик считается плательщиком НДС в установленном пунктом 2 настоящей части порядке (объявление не учитывается).
Если организация или индивидуальный предприниматель одновременно с производством сельскохозяйственной продукции осуществляет также иную деятельность, то считается плательщиком НДС в установленных частью 1 настоящей статьи случаях и сроки.
2.1. Состоящие на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС в соответствии с пунктом 1 части 4 настоящей статьи осуществляющие деятельность в сфере общественного питания организации и индивидуальные предприниматели считаются плательщиками НДС в следующих случаях и сроки:
1) с 1 января данного налогового года до конца данного налогового года, если в установленный разделом 13 Кодекса срок в утвержденной налоговым органом форме не представил в налоговый орган объявление о том, что считается плательщиком налога с оборота;
2) получившая в течение налогового года государственную регистрацию (в установленных законом случаях — состоящая на учете) организация или состоящее на учете в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо — соответственно со дня государственной регистрации (в установленных законом случаях — постановки на учет) или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя — до конца данного налогового года, если налогоплательщик в установленный разделом 13 Кодекса срок в утвержденной налоговым органом форме не представил в налоговый орган объявления о том, что считается плательщиком налога с оборота;
3) со дня, указанного в объявлении (но не ранее 20-го дня, предшествующего дню представления объявления), до конца указанного в объявлении налогового года, если налогоплательщик представил в налоговый орган объявление с произведением отметки о признании его плательщиком НДС и постановке на учет в качестве плательщика НДС.
3. Состоящие в соответствии с пунктом 2 части 4 настоящей статьи на учете в налоговом органе в качестве плательщиков НДС организации считаются плательщиками НДС со дня, указанного в объявлении (но не ранее 20-го дня, предшествующего дню представления объявления), до конца указанного в объявлении налогового года.
4. В качестве плательщиков НДС в налоговом органе в установленном разделом 14 Кодекса порядке ставятся на учет:
1) организации (за исключением организаций, установленных пунктом 2 настоящей части), индивидуальные предприниматели и нотариусы;
2) в случае представления объявления по принципу добровольности:
а. Республика Армения в лице государственных органов,
б. Общины Республики Армения в лице общинных управленческих учреждений,
в. Центральный банк Республики Армения.
5. Организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, не состоящие на учете в качестве плательщиков НДС в налоговом органе, не считаются плательщиками НДС, однако в случае осуществления установленных статьей 60 Кодекса сделок и (или) операций, за исключением случаев, установленных абзацем вторым настоящей части, считающихся объектом налогообложения, обязаны в установленном Кодексом порядке, размере и сроки исчислить и уплатить в государственный бюджет суммы НДС, возникающие от этих сделок и (или) операций.
Некоммерческие организации и производящие сельскохозяйственную продукцию организации и индивидуальные предприниматели до превышения по части всех видов деятельности 115 миллионов драмов оборота по реализации исчисляемых в установленном частью 2 статьи 254 Кодекса порядке при осуществлении установленных пунктами 1 и 2 части 1 статьи 60 Кодекса сделок, считающихся объектами налогообложения (за исключением сделок по поставке товаров, не считающихся сельскохозяйственной продукцией), а также в случае, установленном частью 2 статьи 70 Кодекса, в установленном Кодексом порядке, размере и сроки не несут обязательства по исчислению и уплате в государственный бюджет НДС от этих сделок.
6. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и нотариусами, не считаются плательщиками НДС, однако если они ввозят на территорию Республики Армения товары (в том числе, из государств-членов ЕАЭС), ввоз которых согласно Закону Республики Армения «О таможенном регулировании» считается ввозом, осуществляемым с целью предпринимательской деятельности, или если физические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения, осуществляют считающиеся объектами обложения НДС операции по ввозу товаров, то обязаны в установленном Кодексом порядке, размере и сроки исчислить и уплатить в государственный бюджет суммы НДС, возникающие от этих операций.
(статья 59 отредактирована, изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года, НО-68-N от 25 июня 2019 года)
(статья 59 изменена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года и согласно статье 71 закона налогоплательщики, которые в течение текущего налогового года включительно до дня официального опубликования закона НО-68-N от 25 июня 2019 года по части всех видов деятельности превысили порог в 58.35 миллионов драмов оборота по реализации, продолжают в течение 2019 года считаться плательщиками НДС)
ГЛАВА 12
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКИ
Статья 60. Объект обложения налогом на добавленную стоимость
1. Объектами обложения НДС считаются следующие сделки и операции:
1) поставка товара, если местом поставки товара, согласно статье 37 Кодекса, считается Республика Армения;
2) выполнение работы и (или) предоставление услуги (за исключением установленных частью 3 настоящей статьи случаев). По смыслу применения настоящего пункта предоставлением услуги считается также:
а. предоставление товара в аренду или пользование (за исключением случаев финансовой аренды (лизинга) товара, когда по договору аренды предусматривается передача права собственности на товар арендатору),
б. предоставление займа;
в. отчуждение нематериального актива;
г. предоставление права использования нематериального актива.
3) ввоз в Республику Армения товара по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления»;
4) ввоз в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС товара, имеющего статус товара ЕАЭС.
2. Сделка по поставке товара не считается объектом обложения НДС, если местом поставки товара согласно статье 37 Кодекса не считается Республика Армения.
3. Сделка по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов, почты и (или) пассажиров любым транспортным средством не считается объектом обложения НДС, если она начинается и завершается за пределами Республики Армения.
(статья 60 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 61. База обложения налогом на добавленную стоимость
1. В случае сделок поставки товара, выполнения работы или предоставления услуги, если иное не установлено статьей 62 Кодекса, базой обложения НДС считается их стоимость в денежном выражении, без НДС.
2. В случае ввоза в Республику Армения товара по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», если иное не установлено статьей 62 Кодекса, базой обложения НДС считается общая сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, определяемой в порядке, установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС, а согласно разделу 5 Кодекса, в случае ввоза подлежащего обложению акцизным налогом товара, — также исчисленного в установленном Кодексом порядке акцизного налога.
3. В случае ввоза из государства-члена ЕАЭС в Республику Армения товара, имеющего статус товара ЕАЭС, если иное не установлено статьей 62 Кодекса, базой обложения НДС считается стоимость приобретения ввозимого товара, а согласно разделу 5 Кодекса, в случае ввоза товара, подлежащего обложению акцизным налогом, — общая сумма стоимости приобретения ввозимого товара и исчисленного в установленном Кодексом порядке акцизного налога.
4. В случае сделки по поставке вывезенного с территории Республики Армения товара по таможенной процедуре «Вывоз», а также вывезенного с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС товара, имеющего статус товара ЕАЭС, базой обложения НДС считается таможенная стоимость, исчисляемая в порядке, установленном Законом Республики Армения «О таможенном регулировании».
Статья 62. Особенности определения базы обложения налогом на добавленную стоимость
1. При определении базы обложения НДС сделки по поставке товара, к установленной частью 1 статьи 61 Кодекса базе налогообложения, прибавляются также:
1) в случае поставки товара, подлежащего обложению акцизным налогом, согласно разделу 5 Кодекса — сумма исчисленного в порядке, установленном Кодексом акцизного налога;
2) в случае поставки товара, подлежащего обложению природоохранным налогом, согласно разделу 8 Кодекса — сумма исчисленного в порядке, установленном Кодексом природоохранного налога;
2. В случае поставки затаренных товаров стоимость тары включается в базу обложения НДС.
3. В случае сделок по ввозу и (или) поставке табачной продукции базой обложения НДС считается максимальная розничная цена табачной продукции, маркированной на пачке табачной продукции в установленном Правительством порядке, без НДС.
4. В установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке:
1) в случае ввоза товара, полученного из сырья, вывезенного с территории Республики Армения с целью переработки по таможенной процедуре «Переработка вне таможенной территории», или вывезенного в государства-члены ЕАЭС для переработки, базой обложения НДС считается стоимость работ и (или) услуг по переработке сырья, а в случае получения в результате переработки сырья нового товара, подлежащего обложению акцизным налогом согласно разделу 5 Кодекса, в базу налогообложения включается также сумма акцизного налога, исчисленная в установленном разделом 5 Кодекса порядке для этого нового товара;
2) в случае ввоза имущества, вывезенного из территории Республики Армения с целью починки (ремонта) по таможенной процедуре «Переработка вне таможенной территории», или вывезенного в государства-члены ЕАЭС с целью починки (ремонта), базой обложения НДС считается стоимость использованных для починки (ремонта) имущества запасных частей, деталей, узлов, иных комплектующих элементов.
В установленных настоящей частью случаях, при отсутствии составленных между сторонами сделки документов (в том числе, договоров, расчетных документов), или в случае, если в этих документах стоимость работ и (или) услуг по переработке сырья, использованных для починки (ремонта) имущества запасных частей, деталей, узлов, иных комплектующих элементов не предусмотрена, базой обложения НДС считается:
а. в случае ввоза товара, полученного из сырья, вывезенного с территории Республики Армения с целью переработки по таможенной процедуре «Переработка вне таможенной территории» — положительная разница между таможенной стоимостью являющегося результатом переработки ввозимого товара и таможенной стоимостью вывезенного сырья, а в случае получения в результате переработки сырья нового товара, подлежащего обложению акцизным налогом согласно разделу 5 Кодекса, в базу налогообложения включается также сумма акцизного налога, исчисленная в установленном разделом 5 Кодекса порядке для этого нового товара,
б. в случае ввоза товара, полученного из сырья, вывезенного в государства-члены ЕАЭС с целью переработки, — положительная разница между балансовой стоимостью являющегося результатом переработки ввозимого товара и балансовой стоимостью вывезенного сырья, а в случае получения в результате переработки сырья нового товара, подлежащего обложению акцизным налогом согласно разделу 5 Кодекса, в базу налогообложения включается также сумма акцизного налога, исчисленная в установленном разделом 5 Кодекса порядке для этого нового товара, если эта сумма не включена в балансовую стоимость ввозимого товара, являющегося результатом переработки;
в. в случае ввоза имущества, вывезенного с территории Республики Армения с целью починки (ремонта) по таможенной процедуре «Переработка вне таможенной территории» — положительная разница между таможенной стоимостью починенного (отремонтированного) ввозимого имущества и таможенной стоимостью вывезенного имущества,
г. в случае ввоза имущества, вывезенного в государства-члены ЕАЭС с целью починки (ремонта) — положительная разница между балансовой стоимостью починенного (отремонтированного) ввозимого имущества и балансовой стоимостью вывезенного имущества.
5. В установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке:
1) в случае вывоза товара, полученного из сырья, ввезенного в Республику Армения с целью переработки по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории», или ввезенного в Республику Армения из государства-члена ЕАЭС с целью переработки, базой обложения НДС считается стоимость работ и (или) услуг по переработке сырья, а в случае получения в результате переработки сырья нового товара, подлежащего обложению акцизным налогом согласно разделу 5 Кодекса, в базу налогообложения включается также сумма акцизного налога, исчисленная в установленном разделом 5 Кодекса порядке для этого нового товара;
2) в случае вывоза имущества, ввезенного в Республику Армения с целью починки (ремонта) по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории», или ввезенного в Республику Армения с целью починки (ремонта) из государства-члена ЕАЭС, базой обложения НДС считается стоимость использованных для ремонта имущества запасных частей, деталей, узлов, иных комплектующих элементов.
В установленных настоящей частью случаях, при отсутствии составленных между сторонами сделки документов (в том числе, договоров, расчетных документов), или в случае, если в этих документах стоимость работ и (или) услуг по переработке сырья, использованных для починки (ремонта) имущества запасных частей, деталей, узлов, иных комплектующих элементов, не предусмотрена:
а. в случае вывоза товара, полученного из сырья, ввезенного в Республику Армения с целью переработки по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории», базой обложения НДС считается положительная разница между таможенной стоимостью являющегося результатом переработки вывозимого товара и таможенной стоимостью ввезенного сырья,
б. в случае вывоза товара, полученного из сырья, ввезенного в Республику Армения с целью переработки из государства-члена ЕАЭС, база обложения НДС считается равной нулю,
в. в случае вывоза имущества, ввезенного в Республику Армения с целью починки (ремонта) по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории», базой обложения НДС считается положительная разница между таможенной стоимостью починенного (отремонтированного) вывозимого имущества и таможенной стоимостью ввезенного имущества,
г. в случае вывоза имущества, ввезенного в Республику Армения с целью ремонта из государства-члена ЕАЭС, база обложения НДС считается равной нулю.
6. В случае безвозмездных или с возмещением по стоимости значительно ниже реальной сделок по поставке товара, выполнению работы или предоставлению услуги, базой обложения НДС считается 80 процентов реальной стоимости этих сделок, за исключением установленных частью 7 настоящей статьи случаев. По смыслу применения настоящей части:
1) считается, что сделка, считающаяся объектом обложения НДС, была осуществлена по стоимости, значительно ниже реальной, если стоимость ее возмещения (без НДС) ниже на 20 и более процентов реальной стоимости сделки по поставке одинакового, а в случае его отсутствия — аналогичного товара, выполнению аналогичной работы или предоставлению аналогичной услуги (без НДС), за исключением:
а. в установленных законом случаях сделок, осуществляемых посредством публичных торгов,
б. сделок по поставке товара или выполнению работы или предоставлению услуги, которые осуществляются налогоплательщиком по стоимости ниже в размере, указанной в заранее принятом письменном акте или указанной в ином заранее принятом правовом акте торговой скидки, и эта торговая скидка в период, установленный указанными в настоящем подпункте актами, отражается в расчетных документах, выписываемых налогоплательщиком;
2) для определения реальной стоимости сделки по указанной в настоящем пункте первоочередности за основание принимается:
а. база обложения НДС, исчисленная в установленном Кодексом порядке в случае поставки одинакового товара, выполнения одинаковой работы или предоставления одинаковой услуги данным налогоплательщиком при сопоставимых обстоятельствах, а в случае ее отсутствия — величина, принимаемая в деловых кругах за основание в качестве базы обложения НДС в случаях поставки одинакового товара, выполнения одинаковой работы или предоставления одинаковой услуги при сопоставимых обстоятельствах, или
б. база обложения НДС, исчисленная в установленном Кодексом порядке в случае поставки аналогичного товара, выполнения аналогичной работы или предоставления аналогичной услуги данным налогоплательщиком при сопоставимых обстоятельствах, а в случае ее отсутствия — величина, принимаемая в деловых кругах за основание в качестве базы обложения НДС в случаях поставки аналогичного товара, выполнения аналогичной работы или предоставления аналогичной услуги при сопоставимых обстоятельствах.
По смыслу применения настоящего пункта сопоставимые обстоятельства поставки одинакового или аналогичного товара, выполнения одинаковой или аналогичной работы или предоставления одинаковой или аналогичной услуги определяются на основании сделок по поставке одинакового или аналогичного товара, выполнению одинаковой или аналогичной работы или предоставлению одинаковой или аналогичной услуги в течение 365 дней, предшествующих выполнению соответствующей сделки.
7. При безвозмездных сделках по поставке товара, выполнению работы или предоставлению услуги плательщиками НДС на основании постановлений Правительства, база налогообложения считается равной 0 драмов, а в случае сделок с возмещением по стоимости ниже реальной базой налогообложения считается подлежащая получению сумма возмещения, без НДС.
8. В случае отчуждения зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных), жилых или иных помещений, земельных участков база обложения НДС определяется в установленном статьей 61 Кодекса и настоящей статьей порядке, но не менее чем в размере базы обложения налогом на недвижимое имущество, определяемой для них в установленном статьей 228 Кодекса порядке, за исключением случая, установленного настоящей частью. Положения настоящего абзаца не применяются, если стороной сделки по отчуждению установленных настоящим абзацем имущественных единиц считается государство или община (за исключением случаев, когда сделка осуществляется посредством иной организации).
В случае возмещения собственнику отчуждаемой (отчужденной) в целях обеспечения высших общественных интересов собственности квартирами или другими помещениями в построенном многоквартирном (в том числе многофункциональном) или подразделенном здании, а в жилых кварталах или комплексах — жилыми домами, базой обложения НДС считается стоимость, определяемая частью 1 статьи 11 Закона Республики Армения «Об отчуждении собственности в целях обеспечения высших общественных интересов».
9. В случае сделок по предоставлению по праву аренды или безвозмездного пользования зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных), жилых или иных помещений, земельных участков база обложения НДС определяется в установленном статьей 61 Кодекса и настоящей статьей порядке, но не менее чем в размере базы обложения налогом на недвижимое имущество, определяемой для них в установленном статьей 228 Кодекса порядке, а в случае ее отсутствия — в размере исчисленных в годовом разрезе 2,5 процентов базы налогообложения, соответствующей удельному весу площади территории, сданной в аренду или безвозмездное пользование на общей площади данного объекта обложения налогом на недвижимое имущество. Эта величина распределяется равномерно по полным отчетным периодам по НДС.
В случае предоставления имущества в течение отчетного периода НДС по праву аренды или безвозмездного пользования, установленного настоящей частью, и (или) прекращения права аренды или безвозмездного пользования этим имуществом по части указанных в этот отчетный период сделок, база обложения НДС определяется как производная базы налогообложения, определенной первым абзацем настоящей части, и удельного веса дней предоставления в течение отчетного периода имущества по праву аренды или безвозмездного пользования в днях, включаемых в отчетный период НДС.
Положения настоящей части не применяются, если стороной сделки по сдаче в аренду или безвозмездное пользование установленных настоящей частью имущественных единиц считается государство или община (за исключением случаев, когда сделка осуществляется посредством иной организации).
10. В случае предоставления кредитором услуг на основании договора поручительства, для кредитора базой обложения НДС считается причитающаяся кредитору сумма (сумма вознаграждения и сумма, уплачиваемая в качестве компенсации осуществленных кредитором от своего имени расходов) без НДС, а для поручителя базой обложения НДС считается общая стоимость поставки посредством кредитора товара или выполнения работы или предоставления услуги, без НДС, на основании договора поручительства.
11. В случае поставки товара или выполнения работы или предоставления услуги комиссионером на основании договора комиссии (за исключением установленного настоящей частью случая) для комиссионера базой обложения НДС считается общая стоимость (без НДС) поставленного им товара или выполненной работы или предоставленной услуги на основании договора комиссии, а для комитента базой обложения НДС считается разница между стоимостью (без НДС) поставленного посредством комиссионера товара или выполненной работы или предоставленной услуги и причитающейся комиссионеру суммой (без НДС) на основании договора комиссии. Для комиссионера база обложения НДС определяется по общей стоимости поставленного им товара или выполненной работы или предоставленной услуги также в случаях, если приобретенный комиссионером товар или результат принятой работы или полученная услуга от другого лица на основании договора комиссии передается комитенту.
Если на основании договора комиссии сделка по поставке товара или выполнению работы или предоставлению услуги согласно Кодексу не подлежит обложению НДС или подлежит налогообложению по нулевой ставке НДС, то для комиссионера базой обложения НДС считается причитающаяся ему сумма (сумма вознаграждения и сумма, уплачиваемая в качестве компенсации осуществленных комиссионером от своего имени расходов), без НДС.
12. В случае поставки товара или выполнения работы или предоставления услуги агентом на основании агентского договора:
1) если агент действует от имени принципала и за счет принципала, для агента и принципала база обложения НДС определяется по установленным частью 10 настоящей статьи правилам определения базы обложения НДС соответственно для кредитора и поручителя;
2) если агент действует от своего имени и за счет принципала, для агента и принципала база обложения НДС определяется по установленным частью 11 настоящей статьи правилам определения базы обложения НДС соответственно для комиссионера и комитента.
13. В случае производства, бутилирования или затаривания каким-либо иным образом товаров из предоставленных заказчиком сырья и материалов, когда право собственности в отношении сырья, материалов и произведенного, бутилированного или каким-либо иным образом затаренного товара принадлежит заказчику, для производителя, бутилирующего или иным образом затаривающего лица базой обложения НДС считается стоимость работ и (или) услуг по производству, бутилированию или затариванию каким-либо иным образом товаров из этого сырья и материалов, без НДС.
14. В случае поставки товара посредством аукциона для организатора аукциона базой обложения НДС считается сумма комиссионных сборов (вознаграждения, процента и т. д.), предоставляемая организатору аукциона собственником поставляемого товара и (или) иным лицом, без НДС.
15. База обложения НДС по части туристической деятельности определяется в порядке, установленном статьей 61 Кодекса без суммы, уплачиваемой туристическим оператором или туристическим агентом за международные пассажирские перевозки.
16. Для сделок по поставке товара, выполнению работ или предоставлению услуги по тарифам, установленным государством или уполномоченным органом, базой обложения НДС считается общая сумма соответствующего тарифа (без НДС) и предоставляемой из государственного бюджета субсидии (без НДС), связанной с его применением.
17. Если сумма, подлежащая возмещению за поставку товара по части сделок по поставке установленных Правительством видов товаров, согласно заключенному договору, подлежит корректировке на основании скорректированных данных (окончательного количества, качественных характеристик товара) после получения товара или завершения его переработки, то в случае поставки этого товара база обложения НДС определяется на основании расчетной цены единицы товара, определяемой по публикуемым иностранной биржей или изданием данным, и скорректированных данных, предусматриваемых договором поставки данного товара (в частности, окончательного количества, качественных характеристик товара), (независимо от суммы возмещения, подлежащей выплате в результате окончательного расчета). По смыслу применения настоящей части:
1) данные, корректируемые с целью определения базы налогообложения, максимальные пределы их корректировки, а также порядок определения расчетной цены единицы товара (включая периодичность определения расчетной цены) устанавливает Правительство.
2) в случае сделок по поставке товара увеличение или уменьшение суммы (без НДС), подлежащей возмещению за поставку товара, включается в единое исчисление НДС и акцизного налога, представляемых в налоговый орган, за отчетный период, включающий день, когда стало известно об окончательной сумме, подлежащей возмещению за поставку товара, как увеличение или уменьшение базы обложения НДС.
18. По части сделок, считающихся объектом обложения НДС, осуществленных в результате доверительного управления имущества, для доверительного управляющего базой обложения НДС считается общая стоимость баз налогообложения, определяемых в порядке, установленном Кодексом, для сделок, осуществленных им и учредителем управления.
19. Для следующих финансовых сделок база обложения НДС решается следующим образом:
1) базой обложения НДС для сделок по купле-продаже иностранной валюты считается положительная разница между стоимостью продажи и стоимостью приобретения;
2) для принятия вкладов до востребования, срочных, сберегательных и иных аналогичных вкладов, открытия, ведения и обслуживания банковских и иных счетов, а также для платежно-расчетных услуг базой обложения НДС считается сбор, взимаемый для предоставления этих услуг, без НДС;
3) для услуг по предоставлению кредитов (займов) базой обложения НДС считается получаемый за них процентный доход в денежном выражении, а также взимаемый единовременно в момент предоставления кредитов (займов) сбор за предоставление кредитов (займов), взимаемые с определенной периодичностью сборы за обслуживание кредитов (в том числе за мониторинг), сбор, взимаемый за изучение кредитной заявки, сборы за открытие, ведение и обслуживание кредитных счетов;
4) для факторинговых услуг базой обложения НДС считается разница между денежным требованием, уступленным лицу, предоставляющему услуги, и денежными средствами, передаваемыми пользователю услуг;
5) для услуг по предоставлению поручительств, банковских гарантий, открытию аккредитивов базой обложения НДС считается сбор, взимаемый за предоставление этих услуг, без НДС;
6) для сделок по эмиссии и (или) отчуждению ценных бумаг, в том числе, векселей, чеков, платежных писем, иных платежных ценных бумаг, платежных документов базой обложения НДС считается цена отчуждения ценных бумаг, без НДС;
7) для услуг по принятию на хранение или учету ценных бумаг базой обложения НДС считается сбор, взимаемый за предоставление этих услуг, без НДС;
8) для сделок по дисконту, передаче, уступке векселей, чеков, платежных писем, иных платежных ценных бумаг, платежных документов или услуг по обслуживанию базой обложения НДС считается дисконт, без НДС или сбор, взимаемый за предоставление услуги по обслуживанию, без НДС;
9) для сделок по эмиссии, дисконту, передаче, уступке платежных карточек и иных инструментов или услуг по обслуживанию базой обложения НДС считается сбор за предоставление карточек и иных инструментов, без НДС, или сбор, взимаемый за предоставление услуги по обслуживанию, без НДС;
10) для услуг по выдаче наличных сумм базой обложения НДС считается сбор за обналичивание, взимаемый за эти услуги, без НДС;
11) для услуг по доверительному управлению ценных бумаг базой обложения НДС считается сбор (оплата), взимаемый за услуги по доверительному управлению, предоставленные доверительным управляющим, без НДС;
12) в случае отчуждения банковского золота базой обложения НДС считается стоимость банковского золота, без НДС;
13) для услуг по открытию и ведению счетов, выраженных банковским золотом, выполнению иных операций по ним базой обложения НДС считается сбор за обслуживание, без НДС;
14) в случае отчуждения предмета залога, ставшего в установленном законом порядке собственностью банка или финансовой организации, принадлежащего до этого физическим лицам, не считающимся индивидуальными предпринимателями, базой обложения НДС считается стоимость отчуждения предмета залога, без НДС;
15) для принятия сумм (выручки, коммунальных и иных сборов), а также заработных плат, пенсий, пособий, услуг по выполнению страховых и иных сборов базой обложения НДС считается сбор, взимаемый за эти услуги, без НДС;
16) если по договору финансовой аренды (лизинга) предусматривается, что в конце срока действия договора в отношении предмета лизинга право собственности может перейти к арендатору, база обложения НДС определяется статьей 61 Кодекса и в установленном настоящей статьей порядке, а если по договору финансовой аренды (лизинга) не предусматривается, что право собственности в отношении предмета лизинга в конце срока действия договора может перейти к арендатору, базой обложения НДС считается процентная сумма, подлежащая получению от финансовой аренды.
20. В случае отчуждения товаров, подлежащих налогообложению акцизным налогом, предусмотренным частями 4 и 5 статьи 88 Кодекса, база налогообложения НДС определяется статьей 61 Кодекса и в предусмотренном настоящей статьей порядке, но не менее размера предусмотренных для них частями 4 и 5 статьи 88 Кодекса минимальных цен (включая акцизный налог) за отчуждение – без НДС.
(статья 62 изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, НО-407-N от 24 октября 2018 года, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 63. Ставки налога на добавленную стоимость
1. В отношении базы налогообложения считающихся объектом обложения НДС сделок и операций, установленной статьей 60 Кодекса, НДС исчисляется по 20-процентной ставке, за исключением сделок и операций, установленных статьями 64 и 65 Кодекса.
2. Сумма НДС в сумме возмещения, включающей сумму за поставку товара, выполнение работы или предоставление услуги, определяется по расчетной величине ставки в 16,67 процента, если:
1) организация, индивидуальный предприниматель или нотариус, с нарушением требований Кодекса, не считал себя плательщиком НДС;
2) считающиеся плательщиком НДС организация, индивидуальный предприниматель или нотариус не указали отдельной строкой ставки и суммы НДС в расчетном документе, выписанном по сделкам, считающимся объектом обложения НДС, подлежащим обложению по 20-процентной ставке НДС;
3) считающиеся плательщиком НДС организация, индивидуальный предприниматель или нотариус не указали отдельной строкой ставки и суммы НДС в расчетном документе по сделкам, считающимся объектом обложения НДС, подлежащим обложению по 20-процентной ставке НДС;
4) считающаяся плательщиком НДС организация, индивидуальный предприниматель или нотариус по части считающихся объектом обложения НДС сделок и (или) операций покупателю предоставил только чек ККМ.
3. НДС в отношении базы налогообложения сделок, установленных статьей 65 Кодекса, исчисляется по 0-процентной ставке.
(статья 63 изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
ГЛАВА 13
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ОБЛОЖЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 64. Сделки и операции, освобожденные от налога на добавленную стоимость
1. Освобождением от НДС является неисчисление НДС в отношении базы налогообложения сделок и операций, считающихся объектом обложения НДС, установленных статьей 60 Кодекса.
2. От НДС освобождаются следующие сделки и операции, установленные статьей 60 Кодекса:
1) предоставление общеобразовательными учебными заведениями, детско-юношескими творческими и эстетическими центрами, музыкальными учебными заведениями, учебными заведениями живописи, искусств и художеств, спортивными школами, ремесленными училищами, учебными заведениями по подготовке и переподготовке, средними профессиональными и высшими учебными заведениями услуг по обучению. Указанные в настоящем пункте понятия применяются в законах Республики Армения «Об образовании», «Об общем образовании» и «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» по смыслу и значению тех же понятий;
2) отчуждение школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детской и школьной литературы, школьных учебных изданий, научных и учебных изданий, выпущенных вузами, специализированными научными организациями, Национальной Академией наук Республики Армения. Рамки применения установленных настоящим пунктом льгот устанавливаются Правительством;
3) выполнение научно-исследовательских работ, соответствующих критериям, установленным Правительством;
4) выполнение работ в рамках основных программ общего образования. Рамки применения установленной настоящим пунктом льготы устанавливаются Правительством;
5) предоставление права на участие в осуществляемых в сфере общего образования предметных конкурсах, турнирах, олимпиадах образовательного характера, признанных, гарантированных уполномоченным органом Правительства в области образования и науки и соответствующих стандартам, установленным Правительством;
6) предоставление услуг, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, уходом за лицами, находящимися в домах-интернатах, детских домах, учреждениях по уходу за детьми с физическими недостатками или инвалидами, в домах престарелых, а также отчуждение товаров, изготовленных в них подопечными, выполнение ими работ, предоставление услуг. Рамки применения установленных настоящим пунктом льгот устанавливаются Правительством;
7) безвозмездная поставка товаров, безвозмездное выполнение работ и (или) безвозмездное предоставление услуг общественными, благотворительными и религиозными организациями;
8) предоставление услуг похоронными бюро, кладбищами, а также выполнение иных работ и предоставление иных услуг ритуального характера, связанных со смертью и погребением, и отчуждение соответствующих принадлежностей;
9) предоставление услуг по организации религиозных обрядов, отчуждение религиозным организациям культовых принадлежностей, а также отчуждение этих принадлежностей религиозными организациями;
10) ввоз товаров, поставка товаров, выполнение работ и предоставление услуг иностранными государствами, международными межправительственными (межгосударственными) организациями, международными, иностранными организациями и общественными благотворительными, религиозными организациями Республики Армения, отдельными благотворителями в рамках программ гуманитарной помощи и благотворительных программ (благотворительной деятельности), а также поставка товаров, выполнение работ и предоставление услуг, непосредственно связанных с осуществлением таких программ и имеющих для них существенное значение. Разграничение программ (деятельности) по характеру гуманитарной помощи и благотворительности при отсутствии прямого указания на это в законодательстве Республики Армения (в том числе, в международных договорах Республики Армения), а также рамки товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС согласно настоящему пункту, определяет уполномоченный орган Правительства;
11) предоставление услуг медицинской помощи и обслуживания, в частности, услуг по профилактике заболеваний, диагностике, медицинской консультации, лечебных, реабилитационных услуг, услуг по медицинской экспертизе;
12) отчуждение донорской крови и ее компонентов, материнского молока, протезно-ортопедических принадлежностей, медицинской техники и товаров медицинского значения, отчуждение товаров, изготовленных пациентами в рамках медицинской помощи и обслуживания в медицинских организациях, выполнение работ, предоставление услуг. Рамки применения установленных настоящим пунктом льгот устанавливаются Правительством;
13) вложение государством или общиной имущества в уставный или складочный капитал организации;
14) поставка государству товара в виде конфискации или дарения. Настоящий пункт не распространяется на сделки по поставке государству товара в виде взыскания, при которых сделка по поставке товара подлежит обложению НДС в порядке, установленном настоящим Кодексом;
15) при добровольном отказе от земельного участка отчуждение принадлежащего на праве собственности земельного участка в пользу общины или государства;
16) обмен земельного участка или иного недвижимого имущества, если стороной сделки является государство и (или) община;
17) поставка товара, выполнение работ и (или) предоставление услуги в рамках программ субсидий, субвенций и грантовых программ, если указанные программы получили положительное заключение профессиональной комиссии, сформированной Правительством. Порядок деятельности и состав указанной в настоящем пункте профессиональной комиссии, а также порядки квалификации в качестве льготных, изменения или приостановления программ субсидий, субвенций и грантовых программ устанавливаются Правительством;
18) предоставление услуг органами государственного управления и (или) органами местного самоуправления, за которые законом установлена уплата государственной пошлины и (или) местной пошлины, а также поставка товара, выполнение работ и (или) предоставление услуг государственными управленческими и (или) общинными управленческими учреждениями в той части, выручка от которой полностью зачислена в пользу государственного бюджета или бюджета общин. По смыслу применения настоящего пункта зачисление выручки или ее части в пользу государственного бюджета или бюджета общин должно быть обосновано переводом на их соответствующий казначейский счет;
19) отчуждение концессионером (оператором) инфраструктурных активов, принадлежащих концеденту в рамках условий сделки, квалифицированной уполномоченным органом Правительства как концессионный договор согласно установленным Правительством критериям, результата улучшения, произведенного на их отдельных элементах, или закупленных либо застроенных, либо замещенных инфраструктурных активов (материальных или нематериальных), их отдельных составных элементов концеденту в течение или по окончании действия концессионного договора, а также предоставление концессионных услуг концеденту. По смыслу применения настоящего пункта:
а. концедентом считается государственный или общинный орган, который на определенный срок предоставляет концессионеру (оператору) инфраструктуры общественных услуг с целью их эксплуатации и (или) обслуживания,
б. концессионером (оператором) считается организация-резидент, которой концедент предоставляет инфраструктуры общественных услуг с целью предоставления общественной услуги и (или) их улучшения и которая эксплуатирует и (или) обслуживает эти инфраструктуры в течение установленного периода,
20) отчуждение техники и частей, классифицируемых по кодам 8432, 8433, 8434, 8436, 8701 ТН ВЭД, удобрений, классифицируемых по кодам товарной группы 31, пестицидов, классифицируемых по кодам товарной группы 3808 91, 3808 92, 3808 93, 3808 94, 3808 99, товаров, классифицируемых по кодам 0106 41 000, 0106 90 00 90, 5305 00 000 0, 9406 00 310 0, а также сельскохозяйственных культур и семян многолетних насаждений и посадочного материала;
21) отчуждение классифицируемых по кодам 570110, 570210 ТН ВЭД ковров ручной работы, произведенных в Республике Армения непосредственно производителем;
22) отчуждение оросительной воды обществами водопользователей;
23) предоставление услуг организатору свободной экономической зоны и эксплуатирующему свободную экономическую зону, выполнение работ для организатора свободной экономической зоны и эксплуатирующего свободную экономическую зону, поставка товаров на территории свободной экономической зоны;
24) отчуждение газет и журналов;
25) отчуждение драгоценных и полудрагоценных камней, указанных в перечне, установленном Правительством;
26) отчуждение драгоценных металлов и изготовленных из драгоценных металлов полуфабрикатов ювелирного назначения, классифицируемых по кодам 7106, 7108, 7109, 7110, 7113, 7115 ТН ВЭД;
27) отчуждение табачной продукции налогоплательщиками, не являющимися производителями табачной продукции и не являющимися импортерами табачной продукции;
28) отчуждение производителем товаров обращаемых тар многократного использования, отвечающих установленным Правительством стандартам, затаренных обращаемыми тарами многократного использования;
29) организация деятельности игорных домов;
30) организация игр с выигрышем (в том числе, интернет-игр с выигрышем);
31) безвозмездное предоставление услуги, связанной с данным товаром, в течение гарантийного срока, установленного публичным договором по поставке товара, безвозмездная поставка в рамках этих услуг товара в целях замены не соответствующих установленному качеству товаров, комплектующих их элементов, поставка товаров и предоставление услуг, стоимость которых включена в стоимость поставляемых товаров согласно публичным договорам. Настоящий пункт может применяться в случае, если условия заключенного договора соответствуют требованиям к публичным договорам, установленным статьей 442 Гражданского кодекса Республики Армения. В случаях, если публичным договором о поставке товара предусматривается поставка иных товаров и (или) предоставление иных услуг, факт включения стоимости иных товаров и (или) услуг в стоимость товаров, поставляемых по публичному договору, должен быть обоснован применяемыми в бухгалтерском учете документами первичного учета и утвержденными плательщиком НДС документами (приказ, расчет подтвержденной себестоимости, и т. д.);
32) отчуждение права собственности на долю и пай в уставном или складочном капитале организации;
33) поставка товара и (или) предоставление услуги в рамках осуществляемой в установленном законом порядке реорганизации организации;
34) поставка товара в рамках сделок по приватизации или разгосударствлению;
35) ввоз культурных ценностей на территорию Республики Армения;
36) поставка товаров, вывезенных с территории Республики Армения по таможенной процедуре, отличной от таможенной процедуры «Экспорт»; (за исключением случаев применения таможенной процедуры «Реэкспорт» к товарам, ввезенным по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории»);
37) ввоз товаров на территорию Республики Армения из не считающихся членами ЕАЭС стран плательщиком налогов, имеющим статус уполномоченного экономического оператора в установленном законодательством порядке, и группой резидентов плательщиков налога на прибыль, осуществляющих одобренную Правительством программу, если эти товары или товары, полученные в результате их переработки, вывозятся (в том числе, в государства-члены ЕАЭС) в течение 18 дней, следующих за днем ввоза;
38) поставка лома черных и цветных металлов, вывезенных с территории Республики Армения по таможенной процедуре «Экспорт» в государство, которое не является членом ЕАЭС, или вывезенных с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС;
39) сделки по отчуждению индивидуальным предпринимателем или нотариусом их личного имущества;
40) отчуждение наследнику принадлежащего индивидуальному предпринимателю или нотариусу имущества, входящего в наследственную массу;
41) ввоз прибывающими в Республику Армения физическими лицами имущества их личного пользования, установленный Законом Республики Армения «О таможенном регулировании»;
42) ввоз прибывающими в Республику Армения на постоянное жительство физическими лицами имущества их личного пользования, установленный Законом Республики Армения «О таможенном регулировании»;
43) ввоз находящимися на службе в действующих в иностранных государствах органах дипломатической службы Республики Армения дипломатами и военными, действующими при дипломатической службе Республики Армения коммерческими и иными атташе, назначенными Первопрестольным Святым Эчмиадзином на духовную службу в епархиях Армянской Святой Апостольской Церкви в других странах гражданами после окончания службы имущества их личного пользования, установленный Законом Республики Армения «О таможенном регулировании»;
44) предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, включая связанные с ними услуги, предоставляемые страховыми посредниками и агентами;
45) предоставление услуг по пенсионному обеспечению, включая связанные с ними услуги, предоставляемые посредниками и агентами;
46) по смыслу Закона Республики Армения «О секьюритизации активов и об обеспеченных активами ценных бумагах» отчуждение инициатором активов фонду секьюритизации или продавцу, отчуждение продавцом активов фонду секьюритизации в случаях, установленных Законом Республики Армения «О секьюритизации активов и об обеспеченных активами ценных бумагах», выкуп инициатором активов из фонда секьюритизации или обмен активов с фондом секьюритизации, а также отчуждение активов секьюритизационному фонду, созданному согласно Закону Республики Армения «Об инвестиционных фондах», выкуп активов из фонда секьюритизации лицом, осуществившим отчуждение актива секьюритизационному фонду или обмен активами с фондом секьюритизации;
47) осуществление финансовых следующих сделок и операций банками, специализированными участниками рынка ценных бумаг, кредитными организациями, а также иными налогоплательщиками в случаях, установленных настоящим пунктом:
а. предоставление услуг по приему вкладов до востребования, срочных, сберегательных и иных аналогичных вкладов, открытию, ведению и обслуживанию банковских и иных счетов, в том числе, предоставление платежно-расчетных услуг,
б. предоставление услуг по предоставлению банками, кредитными организациями и другими плательщиками налогов кредитов или займов, в том числе, по финансированию задолженностей или коммерческих сделок и иных факторинговых услуг,
в. предоставление услуг по предоставлению поручительств, банковских гарантий, открытию аккредитивов,
г. отчуждение ценных бумаг банками, кредитными организациями и другими плательщиками налогов, предоставление услуг по принятию на хранение и учету ценных бумаг,
д. предоставление услуг по выпуску, дисконту, передаче, уступке или обслуживанию векселей, чеков, платежных писем, иных платежных ценных бумаг, платежных документов, карточек и иных инструментов, а также отчуждение другими плательщиками налогов векселей, чеков, платежных писем, иных платежных ценных бумаг, платежных документов,
е. отчуждение и обмен банками, кредитными организациями и иными налогоплательщиками иностранной валюты (банкнот и монет, за исключением имеющих нумизматическое значение и используемых для этой цели монет и банковских билетов) на армянские драмы, отчуждение, передача, обмен или отчуждение иным образом производных финансовых инструментов, заключаемых банками, кредитными организациями и другими налогоплательщиками, и осуществление предусмотренных этими сделками всех сборов, за исключением сборов, осуществляемых за фактическую поставку имущества, отчуждение которого подлежит обложению НДС согласно Кодексу,
ж. предоставление услуг по обналичиванию,
и. предоставление банками, специализированными участниками рынка ценных бумаг и другими налогоплательщиками услуг по управлению инвестиционным фондом, включая размещение и (или) выкуп (погашение) ценных бумаг, выпущенных управляемым им (в том числе, в результате делегирования) инвестиционным фондом;
к. предоставление услуги по хранению инвестиционного фонда,
л. предоставление услуги по доверительному управлению ценными бумагами,
м. отчуждение банковского золота, предоставление услуг по открытию и ведению выраженных банковским золотом счетов, совершению иных операций с ними, а также отчуждение банковских слитков банкам и кредитным организациям,
н. отчуждение обращенного в установленном законом порядке в собственность банка или кредитной организации предмета залога, до этого принадлежащего не являющимся индивидуальными предпринимателями и нотариусами физическим лицам. По смыслу настоящего подпункта предмет залога до становления собственностью банка или кредитной организации считается принадлежащим индивидуальному предпринимателю и не считающимся нотариусом физическим лицам, если в свидетельстве о праве собственности в отношении предмета залога не указано, что он принадлежит данному индивидуальному предпринимателю или нотариусу,
п. предоставление услуг по приему денежных сумм (выручки, обязательных, коммунальных и иных сборов), а также по осуществлению выплат заработной платы, пенсий, пособий, страховых и иных сборов,
р. отчуждение по финансовой аренде (лизингу) товаров, ввезенных банками и кредитными организациями в рамках лизингового договора, при ввозе которых НДС не был рассчитан и уплачен в установленном законодательством порядке,
с. предоставление услуги по финансовой аренде (лизингу) банками и кредитными организациями, если договором о финансовой аренде (лизинге) не предусмотрено, что к окончанию срока действия договора право собственности в отношении предмета лизинга может перейти к арендатору.
Не освобождаются от НДС связанные с установленными настоящим пунктом услугами услуги по оформлению и выдаче выписок и иных сведений, изготовлению ценных бумаг, чеков, платежных писем, платежных документов, карточек, банкнот, монет, банковского золота, факсимильные услуги.
48) предоставляемые иностранному туристу услуги туристической сферы, а также оказываемые туристическими агентствами агентские услуги, если поездки, путешествия, экскурсии в рамках таких услуг осуществляются на территории Республики Армения;
49) отчуждение инвестиционным фондом недвижимости лицу, имеющему участие в данном инвестиционном фонде, если недвижимость в прошлом была приобретена инвестиционным фондом у данного лица в качестве вклада за пай или акцию в инвестиционном фонде;
50) с целью завершения действия таможенной процедуры «Беспошлинная торговля» организатором магазина беспошлинной торговли ввоз иностранных товаров по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», реализованных лицам, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 243 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, утвержденного Приложением № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года;
51) ввоз в магазины беспошлинной торговли Республики Армения из государств-членов ЕАЭС товара, имеющего статус товара ЕАЭС;
52) ввоз и (или) отчуждение транспортных средств, классифицируемых по кодам 8702 40 000, 8703 80 000 и 8711 60 ТН ВЭД;
53) отчуждение на территории Республики Армения разведенного в Республике Армения племенного крупного рогатого скота.
54) (статья 64 отредактирована, изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, отредактирована в соответствии с HO-124-N от 08 февраля 2018 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года, НО-87-N от 19 июня 2019 года)
(пункты 30 и 54 части 2 статьи 64 с изменениями пунктов 2, 3 статьи 18 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступят в силу 1 января 2020 года)
(дополненный статьей 1 закона НО-63-N от 7 июня 2019 года пункт 52 части 2 статьи 64 действует до 1 января 2022 года — согласно статье 2 закона НО-63-N от 7 июня 2019 года)
Статья 65. Сделки, облагаемые по нулевой ставке налога на добавленную стоимость
1. Обложением по нулевой ставке НДС является исчисление НДС по нулевой ставке в отношении базы налогообложения считающихся объектом обложения НДС сделок, установленных статьей 60 Кодекса.
2. По нулевой ставке НДС облагаются следующие сделки, установленные статьей 60 Кодекса:
1) поставка товара, вывезенного с территории Республики Армения по таможенной процедуре «Экспорт» (за исключением лома черных и цветных металлов);
2) поставка товара, вывезенного с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС и имеющего статус товара ЕАЭС (за исключением лома черных и цветных металлов) — в случае представления в таможенный орган установленного частью 1 статьи 76 Кодекса документа;
3) выполнение работ и (или) предоставление услуг по упаковке, погрузке, разгрузке, сопровождению, страхованию товаров и иных аналогичных работ и (или) услуг, непосредственно связанных с установленными пунктами 1 и (или) 2 настоящей части сделками;
4) предоставление международных транспортных услуг по перевозке грузов, почты и (или) пассажиров. По смыслу применения настоящего пункта:
а. транспортная услуга по перевозке грузов, почты и (или) пассажиров любым транспортным средством считается международной, если она начинается в Республике Армения и завершается за пределами Республики Армения или, если она начинается за пределами Республики Армения и завершается на территории Республики Армения,
б. транспортной услугой считается также посредническая деятельность по организации перевозок грузов, почты и (или) пассажиров посредством (с привлечением) иных организаций и (или) физических лиц;
5) выполнение работ и (или) предоставление услуг по переработке сырья при вывозе товара, полученного из сырья, с целью переработки в установленном единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке ввезенного в Республику Армения по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории», или с целью переработки ввезенного в Республику Армению из государства-члена ЕАЭС;
6) при вывозе в установленном единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке ввезенного с целью ремонта в Республику Армению по таможенной процедуре «Переработка на таможенной территории» или ввезенного с целью ремонта в Республику Армению из государств-членов ЕАЭС имущества — поставка запасных частей, деталей, узлов, иных комплектующих элементов, использованных для ремонта этого имущества лицом, осуществляющим ремонт;
7) выполнение работ и (или) предоставление услуг, непосредственно связанных с перемещением ввезенных в Республику Армения по таможенной процедуре «Таможенный транзит» товаров из таможенного органа ввоза в Республику Армения в таможенный орган вывоза из Республики Армения;
8) для воздушных судов, осуществляющих полеты по международным маршрутам:
а. поставка необходимого для заправки топлива и товаров, предусмотренных для потребления персоналом и пассажирами в течение всего маршрута,
б. выполнение работ и (или) предоставление услуг по обслуживанию (включая аэронавигационное, обслуживание взлета-посадки), ремонту, переоснащению воздушных судов, осуществляющих полеты по международным маршрутам, перевозке пассажиров, багажа, грузов и почты, перевозимых международными маршрутами, предоставление услуг пассажирам при перевозке;
9) предоставление посреднических услуг, непосредственно связанных с указанными в части 8 настоящей статьи услугами и обеспечивающих их предоставление;
10) розничная продажа товаров из магазина беспошлинной торговли отбывающим или прибывающим по международным маршрутам пассажирам, а также поставка предусматриваемых для продажи в магазине беспошлинной торговли товаров иными налогоплательщиками организатору магазина беспошлинной торговли;
11) выполнение работ и (или) предоставление услуг, местом выполнения и (или) предоставления которых, согласно статье 39 Кодекса, не считается Республика Армения;
12) поставка товаров аккредитованным на территории Республики Армения дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, приравненным к ним международным организациям (далее — дипломатические представительства), выполнение работ для них и (или) предоставление им услуг.
В отношении установленных настоящим пунктом сделок нулевая ставка НДС применяется только в отношении дипломатических представительств тех стран, законодательством которых установлено применение нулевой ставки НДС для дипломатических представительств Республики Армения в данной стране или если международными договорами Республики Армения предусмотрен такой порядок.
В целях обеспечения применения настоящего пункта перечни установленных настоящим пунктом дипломатических представительств и вносимые в них изменения Министерство иностранных дел Республики Армения представляет в налоговый орган в установленном Правительством порядке. Налоговый орган размещает указанные настоящим абзацем перечни и вносимые в них изменения на своем официальном интернет-сайте.
В установленных настоящим пунктом случаях:
а. применение нулевой ставки НДС обосновывается поставляющим товар, выполняющим работу и (или) предоставляющим услугу плательщиком НДС выпиской соответствующих счетов-фактур в установленном статьей 56 Кодекса порядке,
б. применение нулевой ставки НДС и возмещение дипломатическим представительствам сумм НДС, включенных в цены приобретенных ими товаров, принятых работ и (или) полученных услуг, осуществляется в установленном Правительством порядке, если вместо выписки счет-фактур по части указанных в настоящем пункте сделок были выписаны налоговые счета или чеки контрольно-кассовой машины;
13) по части услуг, предоставляемых соответствующим иностранным операторам оператором электросвязи или оператором почтовой связи, в установленном порядке зарегистрированным в Республике Армения, по которым в соответствии с уставом Международного союза электросвязи (МСЭ) либо уставом Всемирного почтового союза соответственно осуществляется взаиморасчет сумм, подлежащих уплате за услуги, предоставленные друг другу в рамках услуг по международной взаимосвязи.
(статья 65 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
ГЛАВА 14
(глава с изменением статьи 14 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 66. Выписка налоговых счетов и корректировочных налоговых счетов
1. Плательщики НДС в установленных статьей 56 Кодекса случаях обязаны выписывать налоговые счета, а в установленных статьей 42 случаях — также корректировочные налоговые счета (далее в настоящем разделе — налоговые счета).
2. Независимо от положений части 1 настоящей статьи в установленных пунктами 1-5 части 1 статьи 67 Кодекса случаях налоговые счета не выписываются.
Статья 67. Ограничения в отношении выписки налоговых счетов
1. Налоговые счета не выписываются:
1) лицами, не считающимися плательщиками НДС, по части сделок, осуществленных за отчетный период, когда те не считались плательщиками НДС. Действие настоящего пункта не распространяется на случаи, когда налоговый счет выписывается считающейся поверенной или агентом организацией или индивидуальным предпринимателем, поставляющими товары или выполняющими работы, или предоставляющими услуги по предусматривающему условие действовать по поручению или от имени принципала агентскому договору, соответственно от имени считающегося плательщиком НДС поручителя или считающегося плательщиком НДС принципала;
2) по части сделок по поставке товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги, которые освобождены от НДС;
3) по части сделок по поставке товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС;
4) по части сделок по поставке товара, выполнения работы и (или) предоставления услуги, осуществляемых в рамках установленных разделом 13 Кодекса специальных налоговых систем;
5) по части сделок по поставке товара и предоставлению услуг, которые согласно частям 2 и 3 соответственно статьи 60 Кодекса не считаются объектом обложения НДС.
2. В установленных частью 1 настоящей статьи случаях вместо налогового счета составляются и в установленных статьей 56 Кодекса случаях и порядке выписываются счета-фактуры.
3. Если плательщик НДС одновременно осуществляет какую-либо сделку, установленную пунктами 2-5 части 1 настоящей статьи, и сделку, по части которой должен быть выписан налоговый счет, то он может включить в налоговый счет также установленную пунктами 2-5 части 1 настоящей статьи сделку.
(статья 67 дополнена, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 68. Заверение налоговых счетов
1. Плательщики НДС электронной подписью заверяют налоговые счета, выписанные поставщиками, исполнителями работ и предоставляющими услуги (далее в настоящем разделе — поставщиками) по приобретенным товарам, принятым работам и полученным услугам за отчетный период.
2. В установленном частью 2 статьи 70 Кодекса случае выписка налогового счета в установленном частью 7 статьи 56 Кодекса порядке считается заверением данного налогового счета электронной подписью.
Статья 69. Отчетный период
1. Отчетным периодом исчисления и уплаты НДС считается каждый отчетный месяц.
Статья 70. Порядок исчисления подлежащей уплате в государственный бюджет суммы налога на добавленную стоимость
1. Плательщики НДС за отчетный период уплачивают в государственный бюджет положительную разницу между суммами акцизного налога, исчисленными в отношении базы налогообложения считающихся объектом обложения НДС сделок, установленных пунктами 1 и 2 части 1 статьи 60 Кодекса, которые были осуществлены за этот период, и зачитываемыми (вычитываемыми) суммами НДС в установленном статьей 71 Кодекса порядке (если иное не установлено статьей 72 Кодекса).
2. Обязательство по исчислению и уплате НДС по части подлежащих обложению НДС сделок и операций по поставке товара, выполнению работы и (или) предоставлению услуги, осуществленных в Республике Армения организацией-нерезидентом, не имеющей постоянного учреждения в Республике Армения, а также подлежащих обложению НДС сделок и операций по ввозу в Республику Армения товаров, принадлежащих этой организации-нерезиденту или физическому лицу-нерезиденту, не имеющему постоянного учреждения в Республике Армения по праву собственности, в установленных Кодексом порядке и сроки вместо этой организации-нерезидента или этого физического лица-нерезидента в качестве налогового агента несут являющиеся стороной договорных отношений плательщики НДС.
В установленных настоящей частью случаях:
1) база налогообложенияпо сделкам и операциям, подлежащим обложению НДС, определяется в порядке, установленном статьями 61 и 62 Кодекса;
2) сделки, подлежащие обложению НДС, считаются осуществленными в Республике Армения, если местом поставки товара согласно статье 37 Кодексам, а местом выполнения работы или предоставления услуги согласно статье 39 Кодекса, считается Республика Армения;
3) при исчислении НДС по части сделок, подлежащих обложению НДС, порог НДС не учитывается;
4) плательщик НДС, являющийся стороной договорных отношений, освобождается от обязательства по исчислению и уплате НДС, если по документам импорта данного товара (в том числе, налоговой декларации импорта или таможенной декларации импорта) обосновывается, что импорт был осуществлен на имя плательщика НДС независимо от передачи права собственности на товар на территории Республики Армения;
5) обязательство по исчислению и уплате НДС в установленных Кодексом порядке и сроки несет организация-нерезидент, не имеющая постоянного учреждения в Республике Армения, или физическое лицо-нерезидент, не имеющее постоянного учреждения в Республике Армения, если сторона договорных отношений считается субъектом семейного предпринимательства или плательщиком налога с оборота или патентного налога по части видов деятельности, считающихся объектом обложения патентным налогом.
(статья 70 изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
(статья 70 с изменением статьи 19 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 71. Порядок осуществления зачетов (вычетов) налога на добавленную стоимость
1. Зачитываемыми (вычитываемыми) суммами НДС считаются:
1) Суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных поставщиками по приобретенным на территории Республики Армения товарам, принятым работам и (или) полученным услугам за отчетный период (в том числе, в случае, если дата выписки налогового счета включена в какой-либо отчетный период, предшествующий или последующий отчетному периоду, однако сделка, указанная в налоговом счете была совершена (т. е. указанная в налоговом счете дата поставки товара, выполнения работы или предоставления услуги включена) в этот отчетный период). Установленные настоящим пунктом суммы НДС зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день приобретения товаров, принятия работ и (или) получения услуг, если выписанный поставщиками налоговый счет, относящийся к соответствующей сделке, был заверен приобретающим товар, принимающим работу и (или) получающим услугу лицом в установленном частью 1 статьи 68 Кодекса порядке до дня крайнего срока (включительно), установленного частью 1 статьи 75 Кодекса для представления единого счета НДС и акцизного налога,
б. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день заверения в установленном частью 1 статьи 68 Кодекса порядке приобретающим товар, принимающим работу или получающим услугу лицом налогового счета, выписанного поставщиками и относящегося к соответствующей сделке, если налоговый счет не был заверен до дня крайнего срока (включительно), установленного частью 1 статьи 75 Кодекса для представления единого счета НДС и акцизного налога;
2) Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в установленном Кодексом порядке и размере за товары, ввезенные на территорию Республики Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления». Установленные настоящим пунктом суммы НДС зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день регистрации таможенной декларации на ввоз товаров, за исключением случаев, установленных подпунктом «в» настоящего пункта,
б. в случае представления в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке скорректированной таможенной декларации на ввоз товаров — по дополнительной сумме НДС, подлежащей зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни регистрации скорректированной таможенной декларации на ввоз и уплаты дополнительных сумм НДС, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды — за отчетный период, включающий последний из них,
в. в случае установленной статьей 79 Кодекса отсрочки срока уплаты сумм НДС, подлежащих уплате в таможенный орган по части ввоза товаров — по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день уплаты (в том числе частичной) соответствующей суммы НДС, в размере уплаченной суммы НДС,
г. в случае выдвижения дополнительного обязательства по НДС в результате осуществляемой таможенным органом послевыпускной проверки по ввозу товаров — в размере суммы НДС, уплаченной по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день исполнения (в том числе частичного) этого обязательства;
3) суммы НДС, исчисленные и уплаченные в установленном Кодексом порядке и размере за товары, имеющие статус товара ЕАЭС, ввезенные на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС. Установленные настоящим пунктом суммы НДС зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день ввоза товаров на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения), если налоговая декларация на ввоз товаров была представлена в налоговый орган, и суммы НДС (при частичной уплате — суммы НДС, уплаченные частично) по ввозу были уплачены до дня крайнего срока (включительно), установленного частью 1 статьи 75 Кодекса для представления единого расчета НДС и акцизного налога, за отчетный период, включающий день ввоза товаров на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения),
б. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни представления в налоговый орган налоговой декларации на ввоз товаров и уплаты сумм НДС, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды, то по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий последний из них, в том числе, в установленных подпунктом «г» настоящего пункта случаях, если налоговая декларация на ввоз товаров не была представлена в налоговый орган и (или) суммы НДС по ввозу не были уплачены до дня крайнего срока (включительно), установленного частью 1 статьи 75 Кодекса для представления единого расчета НДС и акцизного налога,
в. в случае представления скорректированной налоговой декларации на ввоз товаров в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС или Кодексом порядке — по дополнительной сумме НДС, подлежащей зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни представления скорректированной налоговой декларации на ввоз и уплаты дополнительных сумм НДС, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды — за отчетный период, включающий последний из них,
г. в случае установленной статьей 79 Кодекса отсрочки срока уплаты сумм НДС, подлежащих уплате в налоговый орган по части ввоза товаров — по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий уплату (в том числе частичную) соответствующей суммы НДС — в размере уплаченной суммы НДС,
д. в случае выдвижения дополнительного обязательства по НДС по части ввоза товаров в результате осуществляемой таможенным органом проверки, в размере дополнительной суммы НДС, уплаченной по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день исполнения (в том числе частичного) такого обязательства;
4) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписываемых плательщиками НДС в установленном частью 7 статьи 56 Кодекса порядке — по части приобретенных за отчетный период на территории Республики Армения у организации-нерезидента, не имеющей постоянного учреждения в Республике Армения товаров, принятых работ и (или) полученных услуг. Установленные настоящим пунктом суммы НДС зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день приобретения товаров, принятия работ и (или) получения услуг, если налоговый счет, относящийся к соответствующей сделке, был выписан до дня крайнего срока (включительно), установленного частью 1 статьи 75 Кодекса для представления единого расчета НДС и акцизного налога,
б. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день выписки налогового счета, относящегося к соответствующей сделке, если налоговый счет был выписан после установленного частью 1 статьи 75 Кодекса крайнего срока представления единого расчета НДС и акцизного налога;
5) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных комитентом или принципалом соответственно на имя комиссионера или принципала по части сделок, осуществленных между комитентом и комиссионером или принципалом и агентом на основании агентского договора, предусматривающего условие совершения действий от имени комиссии или агента, по правилам, установленным подпунктами «а» и «б» пункта 1 настоящей части;
6) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных комиссией или агентом соответственно на имя комитента или принципала по части сделок, осуществленных между комиссионером и комитентом или агентом и принципалом на основании агентского договора, предусматривающего условие совершения действий от имени комиссии или агента, по правилам, установленным подпунктами «а» и «б» пункта 1 настоящей части;
7) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных комиссионером или агентом соответственно на имя третьей стороны по части сделок, осуществленных между комиссионером и третьей стороной или агентом и третьей стороной на основании агентского договора, предусматривающего условие совершения действий от имени комиссии или агента, по правилам, установленным подпунктами «а» и «б» пункта 1 настоящей части;
8) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных третьей стороной соответственно на имя комиссионера или агента по части сделок, осуществленных между третьей стороной и комиссионером или третьей стороной и агентом на основании агентского договора, предусматривающего условие совершения действий от имени комиссии или агента, по правилам, установленным подпунктами «а» и «б» пункта 1 настоящей части;
9) суммы НДС, выделенные в налоговых счетах по части приобретений, включаемых в состав переданного на доверительное управление имущества в целях осуществления таких сделок, ввозных таможенных и налоговых декларациях — по установленным настоящей статьей условиям.
(статья 71 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
(статья 71 с изменением статьи 20 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 72. Ограничения по части выполнения зачетов (вычетов)
1. С целью исчисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет или компенсации из бюджета в установленном статьями 70 и 74 Кодекса порядке, зачеты (вычеты) НДС не производят:
1) лица, не считающиеся плательщиками НДС;
2) если приобретенные и (или) ввезенные товары, принятые работы и (или) полученные услуги относятся к освобождаемым от НДС сделкам, за исключением случаев, установленных пунктами 19 и 31 части 2 статьи 64 Кодекса, когда зачеты (вычеты) НДС производятся в установленном Кодексом порядке, независимо от факта отнесения приобретенных и (или) ввезенных товаров, принятых работ и (или) полученных услуг к освобождаемым от НДС сделкам;
3) если приобретенные и (или) ввезенные товары, принятые работы и (или) полученные услуги относятся к сделкам, подлежащим налогообложению в рамках специальных систем налогообложения, установленных разделом 13 Кодекса;
4) если приобретенные и (или) ввезенные товары, принятые работы и (или) полученные услуги относятся к сделкам, которые согласно частям 2 и 3 статьи 60 Кодекса не считаются объектом обложения НДС;
5) если приобретенные и (или) ввезенные товары, принятые работы и (или) полученные услуги относятся к сделкам, относящимся к налоговому счету, выписанному с нарушениям какого-либо из установленных статьей 67 Кодекса ограничений;
6) если налоговый счет согласно пункту 55 части 1 статьи 4 Кодекса считается бестоварным документом;
7) если относящаяся к налоговому счету сделка была признана недействительной согласно статье 41 Кодекса;
8) если были приобретены и (или) ввезены легковые автомобили не в целях реализации, за исключением случаев, когда легковые автомобили используются для сдачи в аренду. По смыслу применения настоящего пункта считается, что легковой автомобиль был приобретен и (или) ввезен не в целях реализации, если право собственности на машину получило государственную регистрацию в установленном законом порядке.
(статья 72 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 73. Порядок переоформления обязательств и зачетов (вычетов)
1. Если приобретение или ввоз товара (в том числе, строительство основного средства), принятие работы или предоставление услуги (далее в настоящем разделе — приобретения) прямым образом относятся к сделкам, подлежащим обложению по 20-процентной ставке НДС или по нулевой ставке (далее в настоящем разделе — сделки, облагаемые НДС), или их невозможно непосредственно отнести к сделкам, облагаемым НДС или установленным пунктами 2-4 части 1 статьи 72 Кодекса (далее в настоящем разделе — сделки, не облагаемые НДС), зачет (вычет) сумм НДС по части таких приобретений в установленном Кодексом порядке производится в отчетный период осуществления приобретений.
2. Если приобретения, по части которых за предыдущие отчетные периоды в установленном Кодексом порядке был произведен зачет (вычет) сумм НДС, в последующие отчетные периоды полностью или частично отнесены к сделкам, не облагаемым НДС, то:
1) по части товара (в том числе, основного средства), работы или услуги:
а. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении стоимости, которая соответствует части, прямым образом отнесенной к сделкам, не облагаемым НДС за данный отчетный период,
б. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы налога, определяемой по коэффициенту, который соответствует удельному весу базы налогообложения по не облагаемым НДС сделкам в общей базе налогообложения по всем сделкам, осуществленным за отчетный период, если за отчетный период данный товар, работа или услуга относятся к сделкам, облагаемым и не облагаемым НДС, и, если данный товар, работа или услуга не могут быть непосредственно отнесены к облагаемым и не облагаемым НДС сделкам,
в. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении базы налогообложения, которая соответствует части данного товара, работы или услуги, не отнесенной к облагаемым НДС сделкам, если за отчетный период поставка товара, выполнение работы или предоставление услуги является не облагаемой НДС сделкой;
2) по части основного средства или нематериального актива:
а. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении суммы амортизационных отчислений, исчисленных за данный отчетный период для этого основного средства или нематериального актива в установленных статьей 121 Кодекса размерах, если в данный отчетный период использование этого основного средства или нематериального актива было отнесено исключительно к не облагаемым НДС сделкам,
б. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении суммы амортизационных отчислений, исчисленных за данный отчетный период для этого основного средства или нематериального актива в установленных статьей 121 Кодекса размерах, и производного коэффициента, который соответствует удельному весу базы налогообложения по не облагаемым НДС сделкам в общей базе налогообложения по всем сделкам, осуществленным за отчетный период, если в отчетный период данное основное средство или нематериальный актив относится одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС сделкам,
в. зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении балансовой стоимости данного основного средства или нематериального актива, если отчуждение данного основного средства или нематериального актива за отчетный период является не облагаемой НДС сделкой.
3. Если приобретение имущества непосредственно относится к не облагаемым НДС сделкам, то суммы НДС по части таких приобретений не подлежат зачету (вычету) за отчетный период осуществления таких приобретений.
4. Если приобретения, по части которых за предыдущие отчетные периоды в установленном Кодексом порядке было произведено уменьшение зачтенных (вычтенных) сумм НДС (суммы НДС были присоединены к стоимости приобретений в установленном разделом 6 Кодекса порядке), в последующие отчетные периоды полностью или частично относятся к сделкам, облагаемым НДС, то:
1) по части товара (в том числе, основного средства), работы или услуги:
а. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной ставке НДС в отношении стоимости, соответствующей части, непосредственно отнесенной к сделкам, облагаемым НДС за данный отчетный период,
б. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы налога, определяемой по коэффициенту, который соответствует удельному весу базы налогообложения по не облагаемым НДС сделкам в общей базе налогообложения по всем сделкам, осуществленным за отчетный период, если за отчетный период данный товар, работа или услуга относятся к сделкам, облагаемым и не облагаемым НДС, и если данный товар, работа или услуга не могут быть непосредственно отнесены к облагаемым и не облагаемым НДС сделкам,
в. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной ставке НДС в отношении базы налогообложения, которая соответствует части данного товара, работы или услуги, не отнесенной к облагаемым НДС сделкам, если за отчетный период поставка товара, выполнение работы или предоставление услуги является облагаемой НДС сделкой;
2) по части основного средства или нематериального актива:
а. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной ставке НДС в отношении суммы амортизационных отчислений, исчисленных за данный отчетный период для этого основного средства или нематериального актива в установленных статьей 121 Кодекса размерах, если в данный отчетный период использование этого основного средства или нематериального актива было отнесено исключительно к облагаемым НДС сделкам,
б. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной ставке НДС в отношении суммы амортизационных отчислений, исчисленных за данный отчетный период для этого основного средства или нематериального актива в установленных статьей 121 Кодекса размерах, и производного коэффициента, который соответствует удельному весу базы налогообложения по облагаемым НДС сделкам в общей базе налогообложения по всем сделкам, осуществленным за отчетный период, если в отчетный период данное основное средство или нематериальный актив относится одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС сделкам,
в. не зачтенные (не вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) в отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной расчетной ставке НДС в отношении балансовой стоимости данного основного средства или нематериального актива, если отчуждение данного основного средства или нематериального актива в отчетный период является облагаемой НДС сделкой.
5. Если зачет (вычет) определяемой в установленном настоящей статьей порядке суммы, подлежащей зачету (вычету), откладывается на основаниях, установленных статьей 71 Кодекса, зачет (вычет) этих сумм производится в отчетные периоды возникновения такого права, принимая за основание удельный вес баз налогообложения по облагаемым и не облагаемым НДС сделкам, осуществленным за отчетный период осуществления соответствующих приобретений, без учета удельного веса баз налогообложения по облагаемым и не облагаемым НДС сделкам, осуществленным за отчетный период возникновения права на зачет (вычет).
6. В случае потери приобретений плательщиков НДС, суммы НДС, относящиеся к таким приобретениям, не подлежат зачету (вычету), если такие потери, согласно части 6 Кодекса, не подлежат уменьшению из валового дохода с целью налогообложения. Согласно части 6 Кодекса в случае, если величина потерь установлена в годовом разрезе, зачитываемая (вычитываемая) сумма, которая больше или меньше по сравнению с годовой нормой потери за каждый отчетный период НДС, пересчитывается по годовым результатам за последний отчетный период НДС данного года, рассматривая разницу в качестве увеличения или уменьшения зачитываемой (вычитываемой) суммы НДС за последний отчетный период.
7. В случае ликвидации плательщиками НДС основного средства, по части которого в предыдущие отчетные периоды в установленном Кодексом порядке был произведен зачет (вычет) сумм НДС, зачтенные (вычтенные) суммы НДС подлежат переоформлению — уменьшению из сумм, подлежащих зачету (вычету) за отчетный период, — в размере суммы, исчисленной по 20-процентной ставке НДС в отношении балансовой стоимости данного основного средства.
В случае отчуждения указанного в настоящей части основного средства в качестве основного средства того же целевого назначения, суммы НДС, уменьшенные из сумм, подлежащих зачету (вычету) в установленном настоящей частью порядке, подлежат повторному переоформлению — добавлению к суммам, подлежащим зачету (вычету) в отчетный период, включающий день отчуждения, если отчуждение данного основного средства в отчетный период является облагаемой НДС сделкой.
8. Если суммы НДС по части легковых автомобилей, приобретенных или ввезенных не в целях реализации, согласно пункту 8 части 1 статьи 72 Кодекса были уменьшены из сумм НДС, подлежащих зачету (вычету), в случае дальнейшего отчуждения данного автомобиля ранее не зачтенные (вычтенные) суммы НДС добавляются к суммам, подлежащим зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день отчуждения автомобиля, в размере суммы, исчисленной по 16,67-процентной расчетной ставке НДС в отношении балансовой стоимости данного автомобиля, если отчуждение данного автомобиля в отчетный период является облагаемой НДС сделкой.
В установленном настоящей частью случае добавление сумм НДС к суммам, подлежащим зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, производится, если на момент отчуждения автомобиля отчуждающий согласно Кодексу считается плательщиком НДС, независимо от того, считается ли отчуждающий плательщиком НДС на момент приобретения и (или) ввоза автомобиля.
9. Если суммы НДС, выделенные во ввозной таможенной или налоговой декларации, ранее представленные по скорректированным таможенным или налоговым декларациям на ввоз товаров (в том числе, на ввоз из государств-членов ЕАЭС), представляемым в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС или Кодексом порядке, уменьшаются, то разница сумм НДС, выделенных во ввозной таможенной или налоговой декларации и скорректированной таможенной или налоговой декларации на ввоз, уменьшается из сумм НДС, подлежащих зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день регистрации скорректированной таможенной или налоговой декларации на ввоз или день представления в налоговый орган.
10. Если выделенные во ввозной таможенной декларации суммы НДС в результате осуществляемой таможенным органом послевыпускной проверки по ввозу товаров уменьшаются, то уменьшенная часть выделенных во ввозной таможенной декларации сумм НДС уменьшается из сумм НДС, подлежащих зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день составления акта послевыпускной проверки.
11. В случае снятия индивидуального предпринимателя с учета и (или) увольнения с должности нотариуса суммы НДС, ранее зачтенные (вычтенные) по части активов, имеющихся на день соответственно снятия с учета или увольнения с должности нотариуса (за исключением основных средств и нематериальных активов), а по части основных средств и нематериальных активов — та часть ранее зачтенных сумм НДС, которая соответствует балансовой стоимости основного средства или нематериального актива на день снятия индивидуального предпринимателя с учета и (или) увольнения с должности нотариуса, уменьшаются из подлежащих зачету (вычету) сумм НДС по единому расчету НДС и акцизного налога, который представляется в налоговый орган лицом в качестве плательщика НДС в последний раз до снятия с учета или увольнения с должности нотариуса. Настоящая часть применяется также в случае, если на момент снятия с учета и (или) увольнения с должности нотариуса индивидуальный предприниматель или нотариус является плательщиком налога с оборота или субъектом семейного предпринимательства.
12. Согласно Кодексу, компенсируемая сумма НДС, имеющаяся у плательщиков НДС на день перемещения с общей системы налогообложения в специальные системы налогообложения или возникшая в течение нахождения в специальной системе налогообложения, в случае повторного перемещения в дальнейшем в общую систему налогообложения может быть погашена за счет обязательств по НДС. По смыслу применения настоящей части при расчете возмещаемой суммы НДС, возникшей в период пребывания в специальной системе налогообложения, учитываются возмещаемая сумма НДС налогоплательщика на день перевода из общей системы налогообложения в специальную систему налогообложения, суммы НДС, подлежащие уплате или зачету (вычету) в государственный бюджет по единым расчетам НДС и акцизного налога, представленным в данный период в установленных Кодексом случаях.
13. Невыполнение переоформлений (уменьшений) в установленных настоящей статьей случаях и порядке по части зачтенных (вычтенных) сумм НДС, если это привело к занижению исчисляемой в установленном Кодексом порядке суммы НДС, подлежащей уплате в отчетный период в государственный бюджет по смыслу применения статьи 403 Кодекса считается занижением налоговой суммы в налоговом расчете.
14. В установленном настоящей статьей порядке переоформлений не производятся, если в установленный настоящей статьей отчетный период осуществления переоформления налогоплательщик не считается плательщиком НДС.
(статья 73 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 74. Порядок исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из государственного бюджета
1. Сумма НДС, подлежащая возмещению из государственного бюджета плательщикам НДС по результатам деятельности за отчетный период, исчисляется в качестве отрицательной разницы между суммой НДС, исчисленной в отношении базы налогообложения по сделкам, считающимся объектом налогообложения, установленным пунктами 1 и 2 части 1 статьи 60 Кодекса, которые были осуществлены за этот период, и зачитываемыми (вычитываемыми) суммами НДС в установленном статьей 71 Кодекса порядке (если иное не установлено статьей 72 Кодекса) (далее — возмещаемая сумма НДС).
2. Возмещаемая сумма НДС, возникающая по результатам деятельности за отчетный период, направляется на погашение подлежащих уплате в государственный бюджет сумм НДС, возникающих по единым расчетам НДС и акцизного налога по результатам деятельности за отчетный период, а также на погашение дополнительных сумм НДС, регистрируемых в результате осуществляемой налоговым органом проверки или обследования в установленном разделом 17 Кодекса порядке, за исключением установленных настоящей частью и частью 3 настоящей статьи случаев.
Если на 21 число месяца, следующего за каждым отчетным кварталом, у плательщика НДС в наличии имеется возмещаемая сумма НДС, то на основании письменного заявления плательщика НДС эта сумма поступает на единый счет в случае обоснования по результатам проверки или обследования в порядке, установленном разделом 17 настоящего Кодекса.
3. При осуществлении сделок и операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС, на основании письменного заявления плательщика возмещаемые суммы НДС поступают на единый счет в случае обоснования по результатам проверки или обследования по порядку, установленному разделом 17 настоящего Кодекса, если у плательщика в наличии имеется возмещаемая сумма НДС. В данном случае на единый счет налогоплательщика поступает та часть возмещаемой суммы НДС, которая не превышает 20 % базы налогообложения по сделкам, облагаемым по нулевой ставке НДС за отчетный период, а часть, превышающая данный размер возмещаемой суммы НДС, продолжает учитываться как возмещаемая сумма и в дальнейшем направляется на погашение налоговых обязательств по сумме НДС или поступает на единый счет в установленном настоящей статьей порядке.
(статья 74 изменена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
(абзац 2 части 2 статьи 74 согласно статье 71 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года относится к возмещаемым суммам, образующимся единым расчетом НДС и акцизного налога, представляемым в налоговый орган по отчетным периодам, начинающимся после 1 июля 2019 года)
Статья 75. Представление единых расчетов налога на добавленную стоимость и акцизного налога
1. Плательщики НДС включительно до 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом, в установленном статьей 53 Кодекса порядке представляют в налоговый орган единые расчеты НДС и акцизного налога.
2. Установленные частью 5 статьи 59 Кодекса плательщики налогов при заключении считающейся объектом налогообложения сделки для отчетного периода, включающего день заключения этой сделки, в установленном статьей 53 Кодекса порядке представляют в налоговый орган единые расчеты НДС и акцизного налога — включительно до 20 числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.
3. В случаях, установленных пунктом 5 абзаца второго части 2 статьи 70 Кодекса, при заключении установленной частью 2 статьи 70 Кодекса сделки, считающейся объектом налогообложения, организация-нерезидент включительно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в установленном статьей 53 Кодекса порядке в письменной форме представляет в обслуживающее административный район Кентрон Еревана подразделение налогового органа единые расчеты НДС и акцизного налога для отчетного периода, включающего день заключения этой сделки.
4. При выписке налогового счета с нарушением какого-либо из ограничений, установленных статьей 67 Кодекса, выписывающее налоговый счет лицо включительно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в установленном статьей 53 Кодекса порядке представляет в налоговый орган единые расчеты НДС и акцизного налога за отчетный период, включающий день заключения этой сделки.
(статья 75 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 76. Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении базы налогообложения по сделкам по поставке товаров, вывезенных в государства-члены ЕАЭС
1. Применение нулевой ставки НДС в отношении сделок по поставке товаров, имеющих статус товара ЕАЭС, вывезенных с территории Республики Армения в государства-члены ЕАЭС, обосновывается в день представления экспортером в налоговый орган вывозной налоговой декларации.
2. В случае если вывоз с территории Республики Армения в государства-члены ЕАЭС товаров, имеющих статус товаров ЕАЭС, осуществляется на основании поручения, договоров комиссии или агентских договоров поверенным, комиссионером или агентом соответственно, а вывозная налоговая декларация, установленная частью 1 настоящей статьи, представляется в налоговый орган поверенным, комиссионером или агентом соответственно, то применение нулевой ставки НДС в отношении сделок по поставке вывезенных товаров может быть обосновано у доверителя, комитента или принципала соответственно, если соответствующими расчетными документами будет обоснован факт вывоза товаров экспортера поверенным, комиссионером или агентом.
Статья 77. Документы, предоставляемые в налоговый орган при ввозе товаров из государств-членов ЕАЭС
1. В случае ввоза на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС товаров, имеющих статус товара ЕАЭС (в том числе, в установленных частью 6 статьи 59 Кодекса, а также статьей 79 Кодекса случаях), плательщик налога обязан включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день ввоза товаров на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения) представить в налоговый орган только следующие документы:
1) заполненную импортером налоговую декларацию на ввоз;
2) заполненное импортером заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (или об освобождении от уплаты косвенных налогов, об уплате косвенных налогов в ином порядке) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, или заполненное импортером заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (или об освобождении от уплаты косвенных налогов, об уплате косвенных налогов в ином порядке) в электронном виде с электронной (цифровой) подписью налогоплательщика.
2. В случае если товары, имеющие статус товара ЕАЭС, ввозятся на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС на основании поручения, договоров комиссии или агентских договоров поверенным, комиссионером или агентом соответственно, или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента иного государства-члена ЕАЭС, или участником организуемой в Республике Армения ярмарки поверенный, комиссионер или агент соответственно, или находящееся в Республике Армения постоянное учреждение резидента государства-члена ЕАЭС, или организатор организуемой в Республике Армения ярмарки представляет в налоговый орган установленные частью 1 настоящей статьи документы включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день отчуждения таких товаров или их части покупателю.
3. В случае если право собственности на товар, имеющий статус товара ЕАЭС, ввезенный покупателем в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС, переходит к покупателю на территории Республики Армения, покупатель представляет в налоговый орган установленные частью 1 настоящей статьи документы включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день перехода к нему права собственности на такой товар.
ГЛАВА 15
ПОРЯДОК УПЛАТЫ СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕЕ ВОЗВРАТА И ЗАЧИСЛЕНИЯ НА ЕДИНЫЙ СЧЕТ
Статья 78. Уплата суммы налога на добавленную стоимость
1. Плательщики НДС уплачивают в государственный бюджет в качестве уплачиваемых налоговому органу сумм подлежащие уплате в государственный бюджет суммы НДС, исчисленные в установленном статьей 70 Кодекса порядке, включительно до 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом.
2. При заключении сделки, считающейся объектом налогообложения, плательщики налогов, установленные частью 5 статьи 59 настоящего Кодекса, уплачивают возникшую от этой сделки сумму НДС в государственный бюджет в качестве сумм, уплачиваемых в налоговый орган, включительно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, включающим день заключения этой сделки.
3. В случаях, установленных пунктом 5 второго абзаца части 2 статьи 70 настоящего Кодекса, при заключении установленной частью 2 статьи 70 Кодекса сделки, считающейся объектом налогообложения, сумма НДС, возникающая от этой сделки, уплачивается в государственный бюджет в качестве сумм, уплачиваемых в налоговый орган, организацией включительно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, включающим день заключения этой сделки.
4. При выписке налогового счета с нарушением какого-либо из ограничений, установленных статьей 67 Кодекса, выписывающее налоговый счет лицо уплачивает указанную в налоговом счете сумму НДС в государственный бюджет в качестве сумм, уплачиваемых в налоговый орган, включительно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, включающим день заключения этой сделки.
5. Суммы НДС, исчисленные в установленном Кодексом порядке за товары, ввозимые в Республику Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», в качестве уплачиваемых в таможенный орган сумм уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения до выпуска товаров по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» (если иной срок не установлен Единым законодательством ЕАЭС).
6. Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном настоящим Кодексом для ввозимых из государств-членов ЕАЭС в Республику Армения товаров, имеющих статус товара ЕАЭС, уплачиваются в бюджет Республики Армения в качестве сумм, уплачиваемых в налоговый орган, включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающем день ввоза (пересечения государственной границы Республики Армения) товаров на территорию Республики Армения, за исключением случаев, установленных частями 7 и 8 настоящей статьи.
7. В случаях, установленных частью 2 статьи 98 Кодекса, суммы НДС, исчисленные в установленном Кодексом порядке, уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения поверенным, комиссионером или агентом, или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента государства-члена ЕАЭС, или организатором организуемой в Республике Армения ярмарки, в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день отчуждения товаров покупателю поверенным, комиссионером или агентом, или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента иного государства-члена ЕАЭС, или участником организуемой в Республике Армения ярмарки соответственно.
8. В случаях, установленных частью 3 статьи 98 Кодекса, суммы НДС, исчисленные в установленном Кодексом порядке, уплачиваются покупателем в государственный бюджет Республики Армения в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день перехода к нему права собственности на товары.
(статья 78 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 79. Отсрочка срока уплаты суммы налога на добавленную стоимость
1. Срок уплаты исчисленных по части ввоза товаров сумм НДС в рамках инвестиционных программ выбранными постановлением Правительства организациями и индивидуальными предпринимателями, отсрочивается на три года.
Порядок выбора организаций и индивидуальных предпринимателей устанавливается Правительством.
2. По смыслу применения части 1 настоящей статьи, началом периода отсрочки срока уплаты НДС считается:
1) при ввозе товаров в Республику Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» — дата (день) регистрации таможенной декларации таможенными органами;
2) при ввозе в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС товаров, имеющих статус товара ЕАЭС — дата (день) представления налоговой декларации на ввоз, но не позднее 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, включающим день ввоза (пересечения государственной границы Республики Армения) данных товаров.
3. Суммы НДС с отсроченным в соответствии с частью 1 настоящей статьи сроком уплаты подлежат уплате в государственный бюджет до дня истечения срока отсрочки включительно.
4. Отсрочка срока уплаты сумм НДС (или их части) с отсроченным в соответствии с частью 1 настоящей статьи сроком уплаты прекращается (возникает обязательство по уплате НДС) до истечения указанного в этой части срока, если налогоплательщик по части ввоза, совершаемого по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», представляет в таможенные органы, а по части ввоза из государств-членов ЕАЭС товаров, имеющих статус товара ЕАЭС — в налоговый орган письменное объявление о досрочном прекращении отсрочки срока уплаты сумм НДС (или их части) в форме, установленной налоговым и (или) таможенным органом. В установленных настоящей частью случаях отсрочка срока уплаты сумм НДС (или их части) прекращается (возникает обязательство по уплате НДС) в день, следующий за днем представления объявления, и суммы НДС в размере, указанном в объявлении, подлежат уплате в государственный бюджет до десятого дня, следующего за днем представления объявления, включительно.
5. Если налогоплательщик, воспользовавшийся установленной настоящей статьей возможностью отсрочки срока уплаты сумм НДС, исчисленных по части ввоза товаров, ликвидируется или снимается с учета до истечения срока отсрочки, то суммы НДС с отсроченным сроком уплаты подлежат уплате в государственный бюджет до ликвидации или снятия налогоплательщика с учета.
6. В случае неуплаты сумм НДС в срок, установленный частями 3-5 настоящей статьи, расчет пеней, установленных статьей 401 Кодекса, и контроль в отношении этих сумм осуществляет таможенный орган — по части товаров, ввозимых в Республику Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», и налоговый орган — по части ввозимых из государств-членов ЕАЭС товаров, имеющих статус товара ЕАЭС.
Исчисленные суммы НДС и пени, рассчитанные в отношении этих сумм в случае их неуплаты в установленный срок, уплачиваются в государственный бюджет в качестве сумм, уплачиваемых в таможенный орган по части товаров, ввозимых в Республику Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», и в качестве сумм, уплачиваемых в налоговый орган, по части ввозимых из государств-членов ЕАЭС товаров, имеющих статус товара ЕАЭС.
7. Согласно частям 3-5 настоящей статьи, суммы НДС, подлежащие уплате в государственный бюджет, отображаются в едином расчете НДС и акцизного налога, представляемом в налоговый орган за отчетный период возникновения обязательства, в качестве сумм обязательства в отношении государственного бюджета по части ввезенных товаров, которые не участвуют в исчислении общей суммы обязательства по НДС для облагаемых НДС сделок, осуществленных в отчетный период на территории Республики Армения. Установленные настоящей частью единые расчеты НДС и акцизного налога представляются независимо от того, считался или не считался плательщиком НДС налогоплательщик, воспользовавшийся, согласно частям 3-5 настоящей статьи, возможностью отсрочки в момент возникновения обязательства по уплате в государственный бюджет.
8. Уплаченные согласно частям 3-5 настоящей статьи в государственный бюджет суммы НДС в порядке, установленном Кодексом подлежат зачету (вычету из рассчитанных обязательств) плательщиками НДС в качестве сумм НДС, уплаченных за ввезенные товары, по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день их уплаты.
(статья 79 отредактирована в соответствии с HO-191-N от 25 октября 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 80. Зачисление суммы налога на добавленную стоимость на единый счет
1. В случаях, установленных частями 2 и 3 статьи 74 настоящего Кодекса, возмещаемые суммы НДС зачисляются на единый счет в порядке и в сроки, установленные частью о налоговом администрировании.
2. Суммы НДС, уплаченные в большем размере, чем установлено Кодексом, зачисляются на единый счет в порядке и сроки, установленные частью Кодекса о налоговом администрировании.
Статья 81. Возмещение суммы налога на добавленную стоимость
1. При вывозе иностранными гражданами и лицами без гражданства товаров, приобретенных на территории Республики Армения, суммы НДС, включенные в их стоимость и уплаченные на территории Республики Армения, возмещаются иностранным гражданам и лицам без гражданства в порядке и в случаях, установленных Правительством.
(статья 81 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
РАЗДЕЛ 5
АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ
ГЛАВА 16
АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ
Статья 82. Акцизный налог
1. Акцизный налог — это государственный налог, уплачиваемый в установленном Кодексом порядке, размере и сроки в государственный бюджет для осуществления считающихся объектом налогообложения сделок и (или) операций, установленных статьей 84 Кодекса.
Статья 83. Плательщики акцизного налога
1. Плательщиками акцизного налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие считающиеся объектом налогообложения сделки и (или) операции, установленные статьей 84 Кодекса.
2. По договорам, заключенным с организацией-резидентом или индивидуальным предпринимателем или постоянным учреждением нерезидента, по части сделки по поставке подлежащего обложению акцизным налогом товара, произведенного или затаренного на территории Республики Армения из предоставленного ими сырья, плательщиком акцизного налога в качестве заказчика считается соответственно организация-резидент Республики Армения или состоящий на учете на территории Республики Армения индивидуальный предприниматель или постоянное учреждение нерезидента.
3. По договорам, заключенным с не имеющей постоянного учреждения организацией-нерезидентом или не имеющим постоянного учреждения физическим лицом-нерезидентом, по части подлежащего обложению акцизным налогом товара, произведенного или затаренного на территории Республики Армения из предоставленного ими сырья, плательщиком акцизного налога считается организация или индивидуальный предприниматель, производящий или затаривающий этот товар.
4. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не считаются плательщиками акцизного налога, однако, если они ввозят на территорию Республики Армения подлежащие обложению акцизным налогом товары (в том числе, из государств-членов ЕАЭС), ввоз которых согласно Закону Республики Армения «О таможенном регулировании» считается ввозом, осуществляемым с целью предпринимательской деятельности, то обязаны в установленном Кодексом порядке, размере и сроках исчислить и уплатить в государственный бюджет возникающие от этого ввоза суммы акцизного налога.
ГЛАВА 17
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗНЫМ НАЛОГОМ, БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКИ
Статья 84. Объект обложения акцизным налогом
1. Объектами обложения акцизным налогом считаются следующие сделки и (или) операции, осуществляемые по части подлежащих обложению акцизным налогом товаров:
1) поставка подлежащего обложению акцизным налогом товара, произведенного или затаренного производителем, если местом поставки товара согласно статье 37 Кодекса считается Республика Армения. По смыслу применения настоящего пункта в случаях, установленных частью 3 статьи 83 Кодекса, поставкой подлежащего обложению акцизным налогом товара считается также передача заказчику подлежащего обложению акцизным налогом товара;
2) ввоз в Республику Армения подлежащего обложению акцизным налогом товара по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления»;
3) ввоз в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС подлежащего обложению акцизным налогом товара, имеющего статус товара ЕАЭС;
4) поставка сжатого природного газа на автомобильную газонаполнительную компрессорную станцию. По смыслу применения настоящего пункта поставкой сжатого природного газа на автомобильную газонаполнительную компрессорную станцию считается также потребление для внутрихозяйственных нужд сжатого природного газа налогоплательщиком, эксплуатирующим автомобильную газонаполнительную компрессорную станцию.
Статья 85. База обложения акцизным налогом
1. В случае сделки по поставке подлежащего обложению акцизным налогом товара, если иное не установлено статьей 86 Кодекса, базой обложения акцизным налогом считается:
1) количество (объем) товара, выраженное в установленных статьей 88 Кодекса натуральных единицах измерения для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены специальные (фиксированные) ставки акцизного налога;
2) стоимость товара в денежном выражении без НДС и акцизного налога для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены расчетные (процентные) ставки акцизного налога, за исключением табачной продукции, по части которой базой обложения акцизным налогом считается максимальная розничная цена табачной продукции, маркированная на пачке табачной продукции в установленном Правительством порядке, без НДС и акцизного налога.
2. В случае ввоза подлежащего обложению акцизным налогом товара по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» базой обложения акцизным налогом считается:
1) количество (объем) товара, выраженное в установленных статьей 88 Кодекса натуральных единицах измерения для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены специальные (фиксированные) ставки акцизного налога;
2) таможенная стоимость товара, определяемая в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке, для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены расчетные (процентные) ставки акцизного налога, за исключением табачной продукции, по части которой базой обложения акцизным налогом считается максимальная розничная цена табачной продукции, маркированная на пачке табачной продукции в установленном Правительством порядке, без НДС и акцизного налога.
3. В случае ввоза из государств-членов ЕАЭС подлежащего обложению акцизным налогом товара, имеющего статус товара ЕАЭС, базой обложения акцизным налогом считается:
1) количество (объем) товара, выраженное в установленных статьей 88 Кодекса натуральных единицах измерения для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены специальные (фиксированные) ставки акцизного налога;
2) стоимость приобретения товара для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены расчетные (процентные) ставки акцизного налога, за исключением табачной продукции, по части которой базой обложения акцизным налогом считается максимальная розничная цена табачной продукции, маркированная на пачке табачной продукции в установленном Правительством порядке, без НДС и акцизного налога.
4. В случае сделки по поставке подлежащего обложению акцизным налогом товара, имеющего статус товара ЕАЭС, вывезенного с территории Республики Армения по таможенной процедуре «Вывоз», а также вывезенного с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС, базой обложения акцизным налогом считается:
1) количество (объем) товара, выраженное в натуральных единицах измерения, установленных статьей 88 Кодекса для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены специальные (фиксированные) ставки акцизного налога;
2) таможенная стоимость, исчисляемая в установленном Законом Республики Армения «О таможенном регулировании» порядке, для подлежащих обложению акцизным налогом товаров, по которым статьей 88 Кодекса установлены расчетные (процентные) ставки акцизного налога.
(статья 85 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
(статья 85 в редакции статьи 22 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 86. Особенности определения базы обложения акцизным налогом
1. В случае безвозмездных сделок по поставке товара или сделок с возмещением по стоимости значительно ниже реальной, если по данному товару применяются установленные статьей 88 Кодекса расчетные (процентные) ставки акцизного налога, то базой обложения акцизным налогом считается 80 процентов реальной стоимости этих сделок. По смыслу применения настоящей части:
1) считается, что сделка, считающаяся объектом обложения акцизным налогом, была осуществлена по стоимости значительно ниже реальной, если стоимость ее возмещения (без акцизного налога и НДС) на 20 и более процентов ниже реальной стоимости сделки по поставке одинакового, а при его отсутствии — аналогичного товара (без акцизного налога и НДС), за исключением:
а. сделок, осуществляемых посредством публичных торгов в установленных законом случаях,
б. сделок по поставке товара, которые осуществляются налогоплательщиком по стоимости, сниженной в размере указанной в заранее принятом письменном акте или указанной в заранее принятом ином правовом акте торговой скидки и эта торговая скидка в период, установленный указанными в настоящем подпункте актами, отражается в выписываемых налогоплательщиком расчетных документах;
2) для определения реальной стоимости сделки по указанной в настоящем пункте первоочередности за основание принимается:
а. база обложения акцизным налогом, исчисленная в установленном Кодексом порядке в случае поставки при сопоставимых обстоятельствах данным налогоплательщиком одинакового товара, а при ее отсутствии — величина, принимаемая в деловых кругах за основание в качестве базы обложения акцизным налогом в случае предоставления поставки одинакового товара при сопоставимых обстоятельствах, или:
б. база обложения акцизным налогом, исчисленная в установленном Кодексом порядке в случае поставки при сопоставимых обстоятельствах аналогичного товара данным налогоплательщиком, а при ее отсутствии — величина, принимаемая в деловых кругах за основание в качестве базы обложения акцизным налогом в случаях поставки аналогичного товара при сопоставимых обстоятельствах.
По смыслу применения настоящего пункта сопоставимые обстоятельства сделок по поставке одинакового или аналогичного товара определяются на основании сделок по поставке одинакового или аналогичного товара с начала налогового года, предшествующего налоговому году, включающему день совершения соответствующей сделки, до совершения соответствующей сделки.
(статья 86 в соответствии с пунктом 1 статьи 2 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года утратит силу 1 января 2020 года)
Статья 87. Подлежащие обложению акцизным налогом товары
1. Товарами, подлежащими обложению акцизным налогом, являются:
1) этиловый спирт (за исключением коньячного спирта);
2) спиртные напитки;
3) пиво;
4) вино;
5) табачная продукция (в том числе, промышленные заменители табака, сигары, сигариллы);
6) смазочное масло;
7) бензин;
8) дизельное топливо;
9) сырая нефть;
10) нефтепродукты;
11) нефтяные газы;
12) прочие газообразные углеводороды (за исключением не считающегося сжатым природного газа);
13) сжатый природный газ.
По смыслу применения пункта 13 настоящей части сжатым природным газом считается природный газ, классифицируемый в товарной позиции ТН ВЭД 2711 21, который получают в результате обработки газа несколькими этапами (очистка смеси, удаление влаги и прочих загрязнителей и сжатие), без изменения состава природного газа.
Статья 88. Ставки акцизного налога
1. Акцизный налог в отношении базы налогообложения установленных статьей 84 Кодекса сделок и операций, считающихся объектом обложения акцизным налогом, исчисляется по следующим ставкам:
|
Код товара
по ТН ВЭД |
Наименование товарной группы |
Единица измерения базы налогообложения |
Ставки акцизного налога |
|
с 1 января 2018 года |
с 1 января 2019 года |
с 1 января 2020 года |
с 1 января 2021 года |
|
2207 |
этиловый спирт |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр (в перерасчете на 100-процентный спирт) |
50 процентов, но не менее 900 драмов за 1 литр |
|
2208 (за исключением 2208 90 330 0
2208 90 380 0
2208 90 480 0
2208 20
2208 30
2208 40) |
спиртные напитки |
1 литр |
73 процента, но не менее 725 драмов за 1 литр |
84 процента, но не менее 835 драмов за 1 литр |
96 процентов, но не менее 960 драмов за 1 литр |
110 процентов, но не менее 1 100 драмов за 1 литр |
|
2208 90 330 0
2208 90 380 0
2208 90 480 0 |
водка, изготовленная из плодов и (или) ягод |
1 литр |
|
|
2208 20 |
коньяк, бренди и другие спиртные настойки |
1 литр (в перерасчете на
100-процентный спирт) |
а. для напитков со сроком выдержки от 1 до 3 лет включительно — 3 000 драмов
б. для напитков со сроком выдержки от 4 до 5 лет включительно — 3 500 драмов
в. для напитков со сроком выдержки от 6 до 10 лет включительно — 6 000 драмов
г. для напитков со сроком выдержки от 11 до 15 лет включительно — 8 500 драмов
д. для напитков со сроком выдержки от 16 до 19 лет включительно — 14 000 драмов
е. для напитков со сроком выдержки 20 лет и больше — 22 000 драмов |
|
2208 30
2208 40 |
виски, ром и другие спиртные настойки |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
66 процентов, но не менее 3 970 драмов за 1 литр |
76 процентов, но не менее 4 560 драмов за 1 литр |
87 процентов, но не менее 5 250 драмов за 1 литр |
100 процентов, но не менее 6 035 драмов за 1 литр |
|
2203 |
пиво |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
30 процентов, но не менее
105 драмов за 1 литр |
|
2204 |
вино виноградное |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
10 процентов, но не менее
100 драмов за 1 литр |
|
2205 |
вермут и прочие виноградные вина |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
50 процентов, но не менее
750 драмов за 1 литр |
|
2206
(за исключением
2206 00 390
2206 00 590
2206 00 890) |
прочие напитки сброженные (сидр яблочный, перру (сидр грушевый), напиток медовый), за исключением плодовых, ягодных, фруктовых вин и виноматериала |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
25 процентов, но не менее
270 драмов за 1 литр |
|
2206 00 390
2206 00 590
2206 00 890 |
плодовые, ягодные, фруктовые и прочие вина |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 литр |
10 процентов, но не менее
100 драмов за 1 литр |
|
2402
(за исключением
2402 10 00011
2402 90 00011
2402 10 00012
2402 90 00012) |
табачная продукция |
максимальная розничная цена табачной продукции, маркированная в установленном Правительством порядке, без НДС и акцизного налога, или 1 000 штук |
15 процентов, но не менее 7 275 драмов за 1 000 штук |
15 процентов, но не менее 8 370 драмов за 1 000 штук |
15 процентов, но не менее 9 625 драмов за 1 000 штук |
15 процентов, но не менее 11 070 драмов за 1 000 штук |
|
2402 10 00011
2402 90 00011 |
сигара |
1 000 штук |
605 000 драмов |
|
2402 10 00012
2402 90 00012 |
сигарилла |
1 000 штук |
16 500 драмов |
|
2403 |
промышленные заменители табака |
1 кг |
1 500 драмов |
|
2710 19 710 -
2710 19 980
3403 19 100 0,
3403 19 900 0,
3403 99 000 0 |
смазочное масло |
стоимость без НДС и акцизного налога или таможенная стоимость, или стоимость приобретения, или 1 кг |
50 процентов, но не менее
400 драмов за 1 кг
|
|
2710 12 |
бензин |
1 тонна |
40 000 драмов |
|
2710
(за исключением 2710 12
2710 19 710 - 2710 19 980) |
дизельное топливо |
1 тонна |
13 000 драмов |
|
2709 |
сырая нефть, нефтепродукты |
1 тонна |
27 000 драмов |
|
2711
(за исключением 2711 11
2711 21) |
нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды |
1 тонна |
1 000 драмов |
|
2711 21 |
сжатый природный газ |
1 тонна |
34 000 драмов |
2. Для товаров с содержанием спирта свыше 40 процентов, классифицируемых по коду 2208 ТН ВЭД, ставка акцизного налога за каждый полный процентный пункт, превышающий 40 процентов содержания спирта, увеличивается на 7,5 драмов (за исключением коньячного спирта), а для товаров с содержанием спирта до девяти процентов (включительно) акцизный налог за каждый литр устанавливается в размере 100 драмов.
3. В случае отчуждения (в том числе безвозмездной) бутилированных товаров, классифицируемых по коду 2207 ТН ВЭД, и товаров, классифицируемых по коду 2208 ТН ВЭД (за исключением небутилированного коньяка, небутилированного коньячного спирта и бутилированных товаров, классифицируемых по коду 2208 20 ТН ВЭД – с содержанием спирта 40 и более процентов) плательщиками акцизного налога, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, не считающимися плательщиками акцизного налога, цена реализации этих товаров (включая акцизный налог и налог на добавленную стоимость) не может составлять менее 3 500 драмов за один литр в перерасчете на 100-процентный спирт.
3.1. В случае реализации (в том числе безвозмездной) плательщиками акцизного налога бутилированных товаров, классифицируемых по коду 2208 20 ТН ВЭД, цена реализации таких товаров (без акцизного налога и налога на добавленную стоимость) в перерасчете 100-процентного спирта не может быть за один литр меньше чем:
1) 4 000 драмов – для напитков со сроком выдержки до 3 лет включительно;
2) 4 500 драмов – для напитков со сроком выдержки от 4 до 5 лет включительно;
3) 6 000 драмов – для напитков со сроком выдержки от 6 до 7 лет включительно;
4) 9 000 драмов – для напитков со сроком выдержки от 8 до 10 лет включительно;
5) 14 000 драмов – для напитков со сроком выдержки 11 лет и более.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие, производящие и (или) затаривающие коньяк, классифицируемый по коду 220820 ТН ВЭД, обязаны в установленном Правительством порядке наносить на тару коньяка маркировку с указанием степени его выдержки по годам. В случае отсутствия на таре маркировки о степени выдержки коньяка, классифицируемого по коду 220820 ТН ВЭД, акцизный налог исчисляется в размере не менее ставки, установленной подпунктом «е» относящейся к коду 220820 ТН ВЭД строки таблицы части 1 настоящей статьи.
5. В случае если итоговая сумма акцизного налога, установленного за одну тонну бензина, и исчисленного в порядке, установленном разделом 4 Кодекса НДС, меньше 135 000 драмов, акцизный налог увеличивается в размере, приравнивающем итоговую сумму акцизного налога и НДС за одну тонну бензина к 135 000 драмам.
(статья 88 изменена, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, отредактирована, дополнена в соответствии с НО-357-N от 13 июня 2018 года, изменена в соответствии с НО-16-N от 9 апреля 2019 года)
(статья 88 в редакции статьи 23 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
ГЛАВА 18
ЛЬГОТЫ ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ
Статья 89. Сделки, освобожденные от акцизного налога
1. Освобождение от акцизного налога — это неисчисление акцизного налога в отношении базы налогообложения установленных статьей 84 Кодекса сделок, считающихся объектом обложения акцизным налогом.
2. От акцизного налога освобождаются установленные статьей 84 Кодекса следующие сделки:
1) поставка подлежащего обложению акцизным налогом товара, вывезенного с территории Республики Армения по таможенной процедуре «Вывоз»;
2) поставка подлежащего обложению акцизным налогом товара, имеющего статус товара ЕАЭС, вывезенного с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС, в случае представления в налоговый орган установленного частью 1 статьи 76 Кодекса документа;
3) поставка подлежащих обложению акцизным налогом товаров организатору магазина беспошлинной торговли, а также поставка подлежащих обложению акцизным налогом товаров, предусмотренных к продаже в магазине беспошлинной торговли, централизованному поставщику в рамках организации централизованных поставок. Причем, централизованный поставщик обязан в течение 60 календарных дней с момента приобретения поставить указанные в настоящем пункте товары организатору магазина беспошлинной торговли. Статус централизованного поставщика предоставляется налогоплательщику организатором магазина беспошлинной торговли. Порядок уведомления налогового органа о предоставлении налогоплательщику организатором магазина беспошлинной торговли статуса централизованного поставщика, а также порядок учета указанных в настоящем пункте товаров у централизованного поставщика устанавливается Правительством;
4) поставка небутилированного коньяка с содержанием 40 и более процентов спирта организациям или индивидуальным предпринимателям, производящим коньяк;
5) передача права собственности на подлежащий обложению акцизным налогом товар государству или общине в форме конфискации или дарения. Настоящий пункт не распространяется на сделки по отчуждению права собственности на подлежащий обложению акцизным налогом товар государству или общине в форме взыскания, в случае которых сделка подлежит обложению акцизным налогом в установленном Кодексом порядке.
6) с целью завершения действия таможенной процедуры «Беспошлинная торговля» организатором магазина беспошлинной торговли ввоз иностранных товаров, подлежащих обложению акцизным налогом по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», которые были реализованы лицам, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 243 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, утвержденного Приложением № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года;
7) ввоз в магазины беспошлинной торговли Республики Армения из государств-членов ЕАЭС подлежащего обложению акцизным налогом товара, имеющего статус товара ЕАЭС.
(статья 89 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, отредактирована в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
ГЛАВА 19
ИСЧИСЛЕНИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГА
Статья 90. Отчетный период
1. Отчетным периодом исчисления и уплаты акцизного налога считается каждый отчетный месяц.
Статья 91. Порядок исчисления подлежащей уплате в государственный бюджет суммы акцизного налога
1. Плательщики акцизного налога за отчетный период уплачивают в государственный бюджет положительную разницу между суммами акцизного налога, исчисленными в отношении базы налогообложения осуществленных за этот период установленных пунктами 1 и 4 части 1 статьи 84 Кодекса сделок, считающихся объектом налогообложения и зачитываемыми (вычитываемыми) в установленном статьей 92 Кодекса порядке суммами акцизного налога (если иное не установлено статьей 93 Кодекса).
Статья 92. Порядок осуществления зачетов (вычетов) акцизного налога
1. Зачитываемыми (вычитываемыми) суммами акцизного налога считаются:
1) Суммы акцизного налога, выделенные в налоговых счетах, выписанных поставщиками по подлежащему обложению акцизным налогом сырью, приобретенному на территории Республики Армения за отчетный период (в том числе, в случае, если дата выписки налогового счета включена в какой-либо отчетный период, предшествующий или последующий отчетному периоду, однако указанная в налоговом счете сделка была совершена (т. е. указанная в налоговом счете дата поставки товара включена) в этот отчетный период). Установленные настоящим пунктом суммы акцизного налога зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день приобретения сырья, если выписанный поставщиками налоговый счет, относящийся к соответствующей сделке, был заверен приобретающим сырье лицом в установленном частью 1 статьи 68 Кодекса порядке до установленного частью 1 статьи 96 Кодекса для представления единого счета НДС и акцизного налога дня окончательного срока включительно,
б. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день заверения в установленном частью 1 статьи 68 Кодекса порядке приобретающим сырье лицом налогового счета, выписанного поставщиками и относящегося к соответствующей сделке, если налоговый счет не был заверен до установленного частью 1 статьи 96 Кодекса для представления единого счета НДС и акцизного налога дня окончательного срока включительно;
2) Суммы акцизного налога, исчисленные и уплаченные в установленном Кодексом порядке и размере за подлежащее обложению акцизным налогом сырье, ввезенное на территорию Республики Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления». Установленные настоящим пунктом суммы акцизного налога зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день регистрации таможенной декларации на ввоз сырья,
б. в случае представления скорректированной таможенной декларации на ввоз сырья в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС порядке — по дополнительной сумме акцизного налога, подлежащей зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни регистрации скорректированной таможенной декларации на ввоз и уплаты дополнительных сумм акцизного налога, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды — за отчетный период, включающий последний из них,
в. в случае выдвижения дополнительного обязательства по акцизному налогу в результате осуществляемой таможенным органом послевыпускной проверки по ввозу сырья — в размере суммы акцизного налога, уплаченной по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день исполнения (в том числе частичного) этого обязательства;
3) Суммы акцизного налога, исчисленные и уплаченные в установленном Кодексом порядке и размере за подлежащее обложению акцизным налогом сырье, имеющее статус товара ЕАЭС, ввезенное на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС. Установленные настоящим пунктом суммы акцизного налога зачитываются (вычитываются):
а. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день ввоза сырья на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения), если налоговая декларация на ввоз сырья была представлена в налоговый орган и суммы акцизного налога по ввозу за отчетный период, включающий день ввоза сырья на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения) были уплачены до установленного частью 1 статьи 96 Кодекса для представления единого расчета НДС и акцизного налога дня окончательного срока включительно,
б. по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни представления налоговой декларации на ввоз сырья в налоговый орган и уплаты сумм акцизного налога, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды — за отчетный период, включающий последний из них, если налоговая декларация на ввоз сырья не была представлена в налоговый орган и (или) суммы акцизного налога по ввозу не были уплачены до установленного частью 1 статьи 96 Кодекса для представления единого счета НДС и акцизного налога дня крайнего срока включительно,
в. в случае представления скорректированной налоговой декларации на ввоз сырья в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС или Кодексом порядке — по дополнительной сумме акцизного налога, подлежащей зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий дни представления скорректированной налоговой декларации на ввоз и уплаты дополнительных сумм акцизного налога, а в случае, если эти дни включены в разные отчетные периоды — за отчетный период, включающий последний из них,
г. в случае выдвижения дополнительного обязательства по акцизному налогу по части ввоза сырья в результате осуществляемой налоговым органом проверки — в размере дополнительной суммы акцизного налога, уплаченной по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день исполнения (в том числе частичного) этого обязательства.
(статья 92 в редакции статьи 25 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
Статья 93. Ограничения по выполнению зачетов (вычетов)
1. С целью исчисления сумм акцизного налога, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета в установленном статьями 91 и 95 Кодекса порядке, зачеты (вычеты) акцизного налога не производятся:
1) лицами, не считающимися плательщиками акцизного налога;
2) если приобретенное и (или) ввезенное сырье, подлежащее обложению акцизным налогом, приписывается освобожденным от акцизного налога сделкам, за исключением установленных пунктами 1-3 части 2 статьи 89 Кодекса случаев;
3) если налоговый счет согласно пункту 55 части 1 статьи 4 Кодекса считается бестоварным документом;
4) если относящаяся к налоговому счету сделка была признана недействительной согласно статье 41 Кодекса.
Статья 94. Порядок переоформления обязательств и зачетов (вычетов)
1. В случае потери подлежащего обложению акцизным налогом сырья, приобретенного плательщиками акцизного налога, суммы акцизного налога, относящиеся к этому сырью, не подлежат зачету (вычету), если эти потери согласно разделу 6 Кодекса не подлежат уменьшению с целью налогообложения из валового дохода. Согласно разделу 6 Кодекса, если величина потерь установлена в годовом разрезе, зачитываемая (вычитываемая) сумма акцизного налога, исчисленная в большем размере по сравнению с годовой нормой потери за каждый отчетный период акцизного налога, перерасчитывается по годовым результатам в последний отчетный период акцизного налога данного года, рассматривая разницу в качестве вычета зачитываемой (вычитываемой) суммы акцизного налога за последний отчетный период.
2. Если в представляемой в установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС или Кодексом порядке ввозной таможенной или налоговой декларации суммы акцизного налога, выделенные в ранее представленных по скорректированным таможенным или налоговым декларациям на ввоз подлежащего обложению акцизным налогом сырья (в том числе, на ввоз из государств-членов ЕАЭС), уменьшаются, то разница сумм акцизного налога, выделенных во ввозной таможенной или налоговой декларации и скорректированной таможенной или налоговой декларации на ввоз, уменьшается из сумм акцизного налога, подлежащих зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день регистрации скорректированной таможенной или налоговой декларации на ввоз или день представления в налоговый орган.
3. Если выделенные во ввозной таможенной декларации суммы акцизного налога в результате осуществляемой таможенным органом послевыпускной проверки по ввозу подлежащего обложению акцизным налогом сырья уменьшаются, то уменьшенная часть выделенных во ввозной таможенной декларации сумм акцизного налога уменьшается из сумм акцизного налога, подлежащих зачету (вычету) по единому расчету НДС и акцизного налога, представляемому в налоговый орган за отчетный период, включающий день составления акта послевыпускной проверки.
4. Невыполнение переоформлений (уменьшений) в установленных настоящей статьей случаях и порядке по части зачтенных (вычтенных) сумм акцизного налога по смыслу применения статьи 403 Кодекса считается занижением суммы налога в налоговом расчете.
Статья 95. Порядок исчисления подлежащей возмещению из государственного бюджета суммы акцизного налога
1. Сумма акцизного налога, подлежащая возмещению из государственного бюджета плательщикам акцизного налога по результатам деятельности за отчетный период, исчисляется как отрицательная разница (далее — возмещаемая сумма акцизного налога) между суммой акцизного налога, исчисленной в отношении базы налогообложения осуществленных в этот период установленных пунктами 1 и 4 части 1 статьи 84 Кодекса сделок, считающихся объектом налогообложения, и зачитываемыми (вычитываемыми) в установленном статьей 92 Кодекса порядке суммами акцизного налога (если иное не установлено статьей 93 Кодекса).
2. Возмещаемая сумма акцизного налога, возникающая по результатам деятельности за отчетный период, направляется на погашение подлежащих уплате в государственный бюджет сумм акцизного налога, возникающих по единым расчетам НДС и акцизного налога по результатам деятельности за отчетный период, а также на погашение дополнительных сумм акцизного налога, фиксируемых в результате осуществляемой налоговым органом проверки или обследования в установленном разделом 17 Кодекса порядке, за исключением установленных частью 3 настоящей статьи случаев.
3. В случае осуществления установленных пунктами 1-3 части 2 статьи 89 Кодекса сделок и операций, возмещаемые суммы акцизного налога, в случае обоснования по результатам осуществляемой в установленном разделом 17 Кодекса порядке проверки или обследования, на основании письменного объявления плательщика акцизного налога, зачисляются на единый счет, если налогоплательщик имеет возмещаемую сумму акцизного налога.
Статья 96. Представление единых расчетов по НДС и акцизному налогу
1. Плательщики акцизного налога включительно до 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом, в установленном статьей 53 Кодекса порядке представляют в налоговый орган единые расчеты НДС и акцизного налога, за исключением установленных частью 2 настоящей статьи случаев.
2. Плательщики акцизного налога не представляют единых расчетов НДС и акцизного налога по установленным пунктами 2 и (или) 3 части 1 статьи 84 Кодекса объектам налогообложения.
Статья 97. Освобождение от акцизного налога сделок по поставке подлежащих обложению акцизным налогом товаров, вывезенных в государства-члены ЕАЭС
1. Освобождение от акцизного налога сделок по поставке подлежащих обложению акцизным налогом товаров, имеющих статус товара ЕАЭС, вывезенных с территории Республики Армения в государства-члены ЕАЭС, обосновывается в день представления экспортером в налоговый орган вывозной налоговой декларации.
2. В случае если вывоз подлежащих обложению акцизным налогом товаров с территории Республики Армения в государства-члены ЕАЭС осуществляется на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров соответственно поверенным, комиссионером или агентом, а установленная частью 1 настоящей статьи вывозная налоговая декларация представляется в налоговый орган соответственно поверенным, комиссионером или агентом, то освобождение от акцизного налога сделок по поставке вывезенных товаров может быть обосновано соответственно у доверителя, комитента или принципала, если соответствующими расчетными документами будет обоснован факт вывоза товаров экспортера поверенным, комиссионером или агентом.
Статья 98. Документы, представляемые в налоговый орган в случае ввоза подлежащих обложению акцизным налогом товаров из государств-членов ЕАЭС
1. В случае ввоза на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС подлежащих обложению акцизным налогом товаров, имеющих статус товара ЕАЭС (в том числе, в установленных частью 4 статьи 83 Кодекса случаях), налогоплательщик обязан представить в налоговый орган установленные частью 1 статьи 77 Кодекса документы включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день ввоза товаров на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения).
2. В случае если подлежащие обложению акцизным налогом товары, имеющие статус товара ЕАЭС, ввозятся на территорию Республики Армения из государств-членов ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров соответственно поверенным, комиссионером или агентом или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента иног государства-члена ЕАЭС или участником организуемой в Республике Армения ярмарки, соответственно поверенный, комиссионер или агент или находящееся в Республике Армения постоянное учреждение резидента иного государства-члена ЕАЭС или организатор организуемой в Республике Армения ярмарки представляет в налоговый орган установленные частью 1 статьи 77 Кодекса документы включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день отчуждения этих товаров или их части покупателю.
3. В случае если право собственности на подлежащие обложению акцизным налогом товары, имеющие статус товара ЕАЭС, ввезенные покупателем в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС, переходит к покупателю на территории Республики Армения, покупатель представляет в налоговый орган установленные частью 1 статьи 77 Кодекса документы включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день перехода к нему права собственности на этот товар.
ГЛАВА 20
ПОРЯДОК УПЛАТЫ, ВОЗВРАТА И ЗАЧИСЛЕНИЯ НА ЕДИНЫЙ СЧЕТ СУММЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГА
Статья 99. Уплата суммы акцизного налога
1. Плательщики акцизного налога в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм уплачивают в государственный бюджет подлежащие уплате в государственный бюджет суммы акцизного налога, исчисленные в установленном статьей 91 Кодекса порядке, включительно до 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом.
2. Суммы акцизного налога, исчисленные в установленном Кодексом порядке за подлежащие обложению акцизным налогом товары, ввозимые в Республику Армения по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», в качестве уплачиваемых в таможенный орган сумм уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения до выпуска товаров по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» (если иной срок не установлен Единым законодательством ЕАЭС).
3. Суммы акцизного налога, исчисленные в установленном Кодексом порядке за подлежащие обложению акцизным налогом товары, имеющие статус товара ЕАЭС, ввозимые в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС, уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день ввоза товаров на территорию Республики Армения (пересечения государственной границы Республики Армения), за исключением подлежащих маркировке акцизными марками и подлежащих обложению акцизным налогом товаров, имеющих статус товара ЕАЭС, ввозимых в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС, для которых суммы акцизного налога, исчисленные в установленном Кодексом порядке, в качестве уплачиваемых в таможенный орган сумм уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения в установленный частью 2 настоящей статьи срок.
4. В случаях, установленных частью 2 статьи 98 Кодекса, суммы акцизного налога, исчисленные в установленном Кодексом порядке, в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм уплачиваются в государственный бюджет Республики Армения поверенным, комиссионером или агентом или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента иного государства-члена ЕАЭС или организатором организуемой в Республике Армения ярмарки включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день отчуждения товаров покупателю соответственно поверенным, комиссионером или агентом или находящимся в Республике Армения постоянным учреждением резидента иного государства-члена ЕАЭС или участником организуемой в Республике Армения ярмарки.
5. В установленных частью 3 статьи 98 Кодекса случаях суммы акцизного налога, исчисленные в установленном Кодексом порядке, уплачиваются покупателем в государственный бюджет Республики Армения в качестве уплачиваемых в налоговый орган сумм включительно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, включающим день перехода к нему права собственности на товары.
Статья 100. Зачисление суммы акцизного налога на единый счет
1. В установленных частью 3 статьи 95 Кодекса случаях возмещаемые суммы акцизного налога зачисляются на единый счет в порядке и сроки, установленные частью Кодекса о налоговом администрировании.
2. Суммы акцизного налога, уплаченные в большем размере, чем установлено Кодексом, зачисляются на единый счет в порядке и сроки, установленные частью Кодекса о налоговом администрировании.
Статья 101. Возмещение суммы акцизного налога
1. Суммы акцизного налога, уплаченные по части приобретенных промышленными организациями товаров, классифицируемых по кодам товарной группы 2710 19 710 — 2710 19 980 ТН ВЭД (за исключением моторных масел, классифицируемых по коду товарной группы 2710 19 820 ТН ВЭД), возмещаются этим организациям в порядке и сроки, установленные Правительством.
2. В случае вывоза организацией-резидентом, индивидуальным предпринимателем или постоянным учреждением по таможенной процедуре «Вывоз» с территории Республики Армения подлежащих обложению акцизным налогом товаров, приобретенных на территории Республики Армения у производителей или затаривающих их лиц подлежащих обложению акцизным налогом товаров, а также в случае вывоза с территории Республики Армения в государство-член ЕАЭС подлежащих обложению акцизным налогом товаров, имеющих статус товара ЕАЭС, уплаченные суммы акцизного налога возмещаются в порядке и сроки, установленные Правительством.
(статья 101 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
РАЗДЕЛ 6
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ГЛАВА 21
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Статья 102. Налог на прибыль
1. Налог на прибыль — это государственный налог для установленного статьей 104 Кодекса объекта налогообложения, выплачиваемый в государственный бюджет в установленном порядке, размере и сроки.
Статья 103. Плательщики налога на прибыль
1. Плательщиками налога на прибыль считаются:
1) организации-резиденты, за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи;
2) состоящие на учете в Республике Армения:
а. индивидуальные предприниматели,
б. нотариусы;
3) Состоящие на учете в Республике Армения зарегистрировавшие правила договорные инвестиционные фонды (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов);
4) организации-нерезиденты, а также физические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения и (или) получающие доход из источников Республики Армения посредством постоянного учреждения.
2. Независимо от положений пункта 1 части 1 настоящей статьи плательщиками налога на прибыль не считаются:
1) Республика Армения в лице государственных органов;
2) общины Республики Армения в лице общинных управленческих учреждений;
3) Центральный банк Республики Армения;
4) аккредитованные в Республике Армения дипломатические представительства и консульские учреждения, приравненные к ним международные организации.
5) компенсационный фонд, созданный по Закону Республики Армения «О возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью военнослужащих при защите Республики Армения.
(статья 103 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
ГЛАВА 22
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ, БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКИ
Статья 104. Объект обложения налогом на прибыль
1. Объектом обложения налогом на прибыль считается:
1) для организаций-резидентов, состоящих на учете в Республике Армения индивидуальных предпринимателей и нотариусов (далее резиденты-плательщики налога на прибыль), — валовый доход, получаемый или подлежащий получению (далее в настоящем разделе получаемый) из источников Республики Армения и (или) источников, находящихся за пределами Республики Армения, за исключением личных доходов состоящих на учете в Республике Армения индивидуальных предпринимателей и нотариусов;
2) для состоящих на учете, зарегистрировавших правила инвестиционных фондов (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также фонда секъюритизации, созданного на основании Закона Республики Армения «О секъюритизации активов и ценных бумаг, обеспеченных активами», — сумма чистых активов;
3) для организаций-нерезидентов, а также физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения и (или) получающих доход из источников Республики Армения посредством постоянного учреждения (далее нерезиденты-плательщики налога на прибыль), — валовый доход, получаемый из источников Республики Армения, за исключением получаемых из источников Республики Армения личных доходов физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения и (или) получающих доход из источников Республики Армения посредством постоянного учреждения.
Статья 105. База обложения налогом на прибыль
1. Базой обложения налогом на прибыль считаются:
1) для резидентов-плательщиков налога на прибыль — налогооблагаемая прибыль, которая определяется как положительная разница между валовым доходом, установленным пунктом 1 части 1 статьи 104 Кодекса, и уменьшений, установленных статьей 110 Кодекса;
2) для состоящий на учете, зарегистрировавших правила инвестиционных фондов (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также фонда секъюритизации, созданного на основании Закона Республики Армения «О секъюритизации активов и ценных бумаг, обеспеченных активами», — сумма чистых активов, которая определяется в порядке, установленном Центральным банком Республики Армения и согласованном с налоговым органом. По смыслу применения настоящего пункта из чистых активов инвестиционного фонда не уменьшаются суммы распределений участникам инвестиционного фонда, осуществленных из активов инвестиционных фондов в виде дивидендов или в ином подобном виде;
3) для организаций-нерезидентов и физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения и (или) получающих доход из источников Республики Армения посредством постоянного учреждения (далее — нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения), — налогооблагаемая прибыль, которая определяется как положительная разница валового дохода, установленного пунктом 3 части 1 статьи 104 Кодекса, и уменьшений, установленных статьей 110 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 133 Кодекса;
4) для организаций-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения и (или) получающих доход из источников Республики Армения без постоянного учреждения (далее — нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения), — валовый доход, установленный пунктом 3 части 1 статьи 104 Кодекса;
5) установленный пунктом 3 части 1 статьи 104 Кодекса валовый доход организаций-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения по части деятельности и (или) доходов, не приписываемых постоянному учреждению.
(статья 105 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 106. Принципы определения базы обложения налогом на прибыль
1. При определении базы обложения налогом на прибыль:
1) учет осуществляется на основании принципов и правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и подготовку финансовых отчетов, если настоящим разделом Кодекса и общей частью Кодекса особенности их применения не определены;
2) активы и обязательства учитываются по первоначальной стоимости, за исключением переоцененных в установленном законом порядке активов и обязательств, которые учитываются по переоцененной стоимости. По смыслу применения настоящего пункта активы и (или) обязательства считаются переоцененными в установленном законом порядке, если переоценка была осуществлена в соответствии с тем законом, по которому установлено, что переоценка активов и (или) обязательств осуществляется с целью определения базы обложения налогом на прибыль или исчисления налога на прибыль;
3) корректировки (увеличения, уменьшения) подлежащих зачету (вычету) сумм НДС по части приобретенных активов после приобретения в соответствии с частями 2 и 4 статьи 73 Кодекса не меняют первоначальных или балансовых стоимостей этих активов;
4) по части дефицита активов, выявленного в результате налогового контроля, увеличения или уменьшения базы налогообложения не осуществляется;
5) учитываются только доходы и уменьшения, возникающие вследствие создания установленных Кодексом резервов.
Статья 107. Источники получения доходов
1. Доходами, получаемыми из источников Республики Армения, считаются:
1) предпринимательские доходы, в случаях, установленных частью 2 настоящей статьи;
2) пассивные доходы, в случаях, установленных частью 3 настоящей статьи.
В доходы, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей части, включаются также:
1) доходы получаемые нерезидентом от предоставления услуг за пределами территории Республики Армения резиденту-плательщику налога на прибыль или нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения в случаях, установленных частью 4 настоящей статьи;
2) доходы, установленные частью 4 статьи 109 Кодекса;
3) иные доходы, в случаях, установленных частью 5 настоящей статьи.
2. С целью применения пункта 1 части 1 настоящей статьи предпринимательские доходы считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения, если:
1) местом поставки товара, согласно статье 37 Кодекса, считается Республика Армения;
2) работа фактически выполнена или услуга фактически предоставлена на территории Республики Армения, независимо от положений статьи 39 Кодекса. В частности, по смыслу применения настоящего раздела считается, что работа фактически выполнена или услуга фактически предоставлена на территории Республики Армения, если:
а. работы по подготовке и осуществлению строительства (включая разведовательные, проектные, дизайнерские, монтажные работы, а также авторский и технический контроль), починки, ремонта недвижимого имущества и озеленения, а также работы, выполняемые агентами и экспертами по купле-продаже недвижимого имущества (включая услуги по оценке недвижимого имущества) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся или строящимся на территории Республики Армения,
б. транспортная услуга по перевозке грузов и (или) пассажиров (за исключением почтовой услуги и транспортной услуги по перевозке грузов и (или) пассажиров воздушным транспортом) фактически предоставляется на территории Республики Армения. В случае, когда лишь одна часть транспортной услуги по перевозке грузов и (или) пассажиров фактически предоставляется на территории Республики Армения, и в расчетных документах, относящихся к сделке по предоставлению услуги, выделена компенсация за услугу, фактически предоставляемую на территории Республики Армения, то доходом, получаемым из источников Республики Армения, считается лишь доход, соответствующий этой части. По смыслу применения настоящего подпункта компенсация за услугу, фактически предоставляемую на территории Республики Армения, считается выделенной в расчетных документах, относящихся к сделке по предоставлению услуги, если в этом документе отдельно указана компенсация за транспортную услугу по перевозке грузов и (или) пассажиров из приграничного населенного пункта (в том числе, находящегося на территории соседнего государства) до места назначения (или наоборот), находящегося на территории Республики Армения. По смыслу применения настоящего подпункта транспортной услугой считается также посредническая деятельность по организации перевозок грузов и (или) пассажиров посредством (с привлечением) иных организаций и (или) физических лиц,
в. почтовая услуга или транспортная услуга по перевозке грузов и (или) пассажиров воздушным транспортом фактически предоставляется на территории Республики Армения. В случае, когда лишь одна часть почтовой услуги или транспортной услуги по перевозке грузов и (или) пассажиров воздушным транспортом фактически предоставляется на территории Республики Армения, и в справке, выдаваемой уполномоченным органом Правительства, выделен объем услуги, фактически предоставляемой на территории Республики Армения, выраженный в соответствующих единицах измерения, то доход, получаемый из источников Республики Армения, определяется в размере производной от общей компенсации за услугу и имеющегося в общем объеме услуги удельного веса объема услуги, фактически предоставляемой на территории Республики Армения, за исключением случаев, установленных подпунктом «д» настоящего пункта,
г. во время выполнения непосредственно связанных с услугами, установленными подпунктами «б» и «в» настоящего пункта работ по упаковке, погрузке, разгрузке, сопровождению товаров и иных аналогичных работ и (или) предоставления услуг, товары фактически находились на территории Республики Армения,
д. почтовая услуга начинается на территории Республики Армения (в случае, когда почтовая услуга, начинающаяся на территории Республики Армения, завершается за пределами территории Республики Армения, то независимо от обстоятельства выделения в расчетных документах, относящихся к сделке по предоставлению услуги, компенсации за услугу, фактически предоставляемую на территории Республики Армения, доходом, получаемым из источников, находящихся в Республике Армения, считается вся сумма компенсации за сделку),
е. услуги по телекоммуникации предоставлены операторами телекоммуникаций с использованием телекоммуникационных технических средств, находящихся и (или) зарегистрированных на территории Республики Армения,
ж. информация передается с адреса, находящегося на территории Республики Армения, и (или) на адрес, находящийся на территории Республики Армения,
и. подготовка и (или) распространение рекламы осуществляется на территории Республики Армения,
к. лицо, получающее аудиторскую услугу, в установленном законодательством порядке зарегистрировано или состоит на учете в Республике Армения;
3) эти доходы были получены от посреднической деятельности, осуществляемой на территории Республики Армения;
4) эти доходы были получены нерезидентом-плательщиком налога на прибыль от предоставления его постоянному учреждению в Республике Армения услуг по управлению, финансовых или страховых услуг.
Если исходя из характера выполненных работ или предоставленных услуг нерезидента-плательщика налога на прибыль невозможно выделить часть выполненной на территории Республики Армения работы или предоставленной услуги, или если невозможно отнести доход к источникам, находящимся за пределами Республики Армения, то доходы, получаемые от выполнения этих работ или предоставления услуг, полностью считаются доходами, полученными из источников Республики Армения.
3. С целью применения пункта 2 части 1 настоящей статьи пассивные доходы считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения, если
1) дивиденды получаются от участия в уставном или складочном капитале организации-резидента (акции, доли, пая) или от совместной деятельности, установленной главой 5 Кодекса;
2) проценты получаются от организации-резидента, или постоянного учреждения, или от физического лица-гражданина Республики Армения (в том числе, индивидуального предпринимателя, нотариуса);
3) роялти получаются от организации-резидента, или постоянного учреждения, или физического лица-гражданина Республики Армения (в том числе, индивидуального предпринимателя, нотариуса);
4) арендная плата или плата за сервитут получается:
а. за предоставление права владения и (или) пользования недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Армения,
б. за предоставление права владения и (или) пользования таким движимым имуществом (за исключением самолетов), которое в течение срока действия договора аренды в установленном законодательством Республики Армения порядке зарегистрировано (подлежит регистрации) в Республике Армения или которое на момент заключения договора аренды находится на территории Республики Армения;
5) прирост стоимости активов нерезидента-плательщика налога на прибыль (за исключением акций и свидетельствующих об инвестиции иных ценных бумаг) получается от отчуждения активов, находящихся на территории Республики Армения (за исключением случаев, когда прирост стоимости активов — результат предпринимательской деятельности постоянного учреждения), а в случае акций и свидетельствующих об инвестиции иных ценных бумаг, — если прирост стоимости получается от отчуждения акций организации-резидента или эмитированных этой организацией ценных бумаг, свидетельствующих об инвестиции. При этом:
а. при наличии документов, подтверждающих факт импорта, перемещения и (или) размещения активов в Республике Армения, первоначальная стоимость активов определяется с учетом стоимости, указанной в расчетных документах, относящихся к импорту, перемещению и (или) размещению последних (таможенная декларация импорта или налоговая декларация импорта), если отсутствуют установленные подпунктом «б» настоящего пункта расчетные документы на приобретение активов,
б. при наличии расчетных документов, подтверждающих факт приобретения активов, первоначальная стоимость активов определяется с учетом стоимости, указанной в расчетных документах, относящихся к приобретению, перемещению и (или) размещению последних,
в. в случае отчуждения активов, подлежащих износу или амортизации (далее амортизация), прирост стоимости активов, получаемый от отчуждения активов, рассчитывается с учетом их балансовой стоимости на момент отчуждения, основанием которого является документ, выданный отчуждающим,
г. в случае отчуждения активов, переоцененных в порядке, установленном законом, прирост стоимости активов, получаемый от отчуждения активов, рассчитывается с учетом их переоцененной стоимости, если результаты этой переоценки учитываются при определении базы обложения налогом на прибыль или определении налога на прибыль,
д. в случае обмена валюты прирост стоимости активов рассчитывается как положительная разница суммы денежных средств, полученных в драмах Республики Армения, и выплаченной за них валюты, перерассчитанной в драмах Республики Армения по опубликованному Центральным банком Республики Армения сформированному на валютных рынках среднему обменному курсу,
е. в случае отсутствия указанных в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта документов по части отчуждаемых нерезидентом активов, приростом стоимости активов считается вся стоимость активов, отчуждаемых нерезидентом;
6) прочие пассивные доходы получаются от организации-резидента или постоянного учреждения или физического лица-гражданина Республики Армения (в том числе, индивидуального предпринимателя, нотариуса).
4. С целью применения пункта 1 второго абзаца части 1 настоящей статьи доходы, получаемые нерезидентом от предоставления услуг за пределами Республики Армения резиденту-плательщику налога на прибыль или нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения, если эти доходы получаются от предоставления консультационных, юридических, бухгалтерских услуг, услуг по управлению, экспертных, маркетинговых, рекламных, переводческих, инженерных и иных аналогичных услуг.
5. С целью применения пункта 3 второго абзаца части 1 настоящей статьи, иные доходы, не указанные в частях 2-4 настоящей статьи, считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения, если они получаются от организации-резидента или постоянного учреждения, или физического лица-гражданина Республики Армения (в том числе, индивидуального предпринимателя, нотариуса), за исключением случаев, установленных вторым абзацем настоящей части.
Если невозможно отнести указанный в настоящей части доход к источникам, находящимся за пределами Республики Армения, то эти доходы полностью считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения.
6. Те доходы, которые согласно частям 1-5 настоящей статьи не считаются доходами, получаемыми из источников Республики Армения, считаются доходами, получаемыми из источников, находящихся за пределами Республики Армения.
(статья 107 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 108. Элементы, не считающиеся доходом
1. С целью определения базы обложения налогом на прибыль для плательщиков налога на прибыль доходом не считаются:
1) инвестиции, осуществленные участниками (акционер, пайщик, член) в уставной капитал (фонд) плательщика налога на прибыль, а также инвестиции, осуществленные участниками (акционерами, пайщиками, членами) в иные элементы собственного капитала плательщика налога на прибыль с целью погашения налогового убытка предыдущих налоговых лет, в размере, не превышающем налоговый убыток предыдущих налоговых лет;
2) при наличии решения о ликвидации плательщика налога на прибыль — инвестиции участников (акционер, пайщик, член), осуществленные в собственный капитал плательщика налога на прибыль;
3) положительная разница цены размещения и номинальной стоимости акций, долей или паев плательщика налога на прибыль;
4) положительная разница стоимости реализации и балансовой стоимости выкупленных плательщиком налога на прибыль своих акций, долей или паев, если эти акции, доли или паи были выкуплены по требованию закона;
5) в случае ликвидации иной организации — положительная разница стоимости остаточного имущества, получаемого плательщиком налога на прибыль за акции, доли или паи в этой организации и балансовой стоимости акций, долей или паев;
6) полученные подотчетным участником совместной деятельности в качестве инвестиции, осуществляемой в совместную деятельность, от участника совместной деятельности товары, принятые работы и (или) полученные услуги, если сделки, указанные в настоящем пункте, осуществляются подотчетным участником после представления объявления, установленного статьей 32 Кодекса;
7) положительный результат от переоценки активов, в том числе, валюты, иных выраженных в валюте активов, а также активов, выраженных в банковском золоте и иных драгоценных металлах;
8) отрицательный результат от переоценки обязательств, в том числе, обязательств, выраженных в валюте, а также обязательств, выраженных в банковском золоте и иных драгоценных металлах;
9) суммы льгот, предоставляемых по части налоговых льгот и сборов;
10) суммы, направленные на выполнение налоговых обязательств, предоставляемые из государственного или общинного бюджета;
11) безвозмездно полученные активы (в том числе, членские взносы), работы и услуги некоммерческих организаций;
12) в случае ликвидации налогоплательщика, сумма налогового обязательства до тысячи драмов;
13) доходы, получаемые от ценных бумаг, удостоверяющих участие в инвестиционных фондах (в том числе, от их отчуждения, обмена, иных подобных сделок, распределения дивидендов или от распределений, осуществленных иным подобным образом, а также от сделок, осуществленных за счет активов договорного инвестиционного фонда);
14) в случае задержки возврата имеющихся на едином счете сумм, более чем на 30 дней с установленного статьей 327 Кодекса срока, — пени, начисляемые в пользу налогоплательщика за каждый день просрочки, следующий за этим сроком, а также суммы подоходного налога, исчисленные и уплаченные с направленной на оплату труда заработной платы и приравненных к ней выплат, возвращаемые (возмещаемые) плательщику налога на прибыль (налоговому агенту) в установленном законодательством порядке и размере;
15) доходы, получаемые от организации деятельности казино, игр с выигрышем и (или) интернет-игр с выигрышем;
16) суммы компенсации, получаемые от использующего восстанавливаемые энергетические ресурсы автономного энергопроизводителя — лица, имеющего лицензию на распределение электрической энергии, а также компенсации, получаемые в виде электрической энергии за электрическую энергию, поставленную в случае равномерного перетока автономным энергопроизводителем лицу, имеющему лицензию на распределение электрической энергии;
17) накопительные сборы, осуществляемые из средств государственного бюджета Республики Армения для (в пользу) индивидуального предпринимателя или нотариуса в рамках накопительного компонента пенсионной системы Республики Армения;
18) согласно совместно утвержденному уполномоченным органом Правительства и Центральным банком Республики Армения порядку, рассчитанные до признания активов безнадежными и уменьшенные ранее из валового дохода с целью налогообложения, уступленные (в том числе частично) данному физическому лицу суммы пеней и (или) штрафов по части активов, зарегистрированных в банках и кредитных организациях, сформированных в отношении физических лиц (за исключением физических лиц, получивших кредит в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса) и признанных безнадежными до 31 мая 2018 года. Доходом с целью налогообложения не считаются также проценты и (или) пени и (или) штрафы, рассчитанные при учете во внебалансе (забалансовых счетах) по части активов, сформированных в отношении заемщиков, и признанных безнадежными на момент их учета (исчисления, начисления), а также при последующей их уступке или прощении (в том числе частичных).
2. С целью определения базы обложения налогом на прибыль для нерезидентов-плательщиков налога на прибыль доходом не считаются:
1) доходы, получаемые от внешнеэкономической деятельности; Внешнеэкономической деятельностью считается:
а. поставка товара нерезидентом резиденту-плательщику налога на прибыль, если по документам импорта данного товара (в том числе, налоговой декларации импорта или таможенной декларации импорта) обосновывается, что импорт был осуществлен на имя резидента-плательщика налога на прибыль независимо от обстоятельства передачи права собственности на товар на территории Республики Армения,
б. выполнение непосредственно связанных с установленной подпунктом «а» настоящего пункта сделкой по поставке товаров работ по упаковке, погрузке, разгрузке, сопровождению, страхованию товаров и иных аналогичных работ и (или) предоставление услуг, если эти работы были выполнены и (или) услуги, согласно договору поставки товара, были предоставлены нерезидентом-поставщиком товара,
в. поставка нерезидентом-плательщиком налога на прибыль товара за пределами территории Республики Армения резиденту или иному нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения.
(статья 108 изменена в соответствии с HO-264-N от 13 декабря 2017 года, дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
(статья 108 с изменением статьи 26 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
(пункт 15 части 1 статьи 108 в соответствии с пунктом 2 статьи 2 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года утратит силу 1 января 2021 года)
Статья 109. Особенности учета отдельных видов дохода
1. С целью определения базы обложения налогом на прибыль:
1) доход от отчуждения зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных) жилых или иных помещений, земельных участков (далее в данной части — здание) исчисляется в размере не меньшем базы обложения налогом на недвижимое имущество (далее в данной части — кадастровая стоимость), определяемой в установленном статьей 228 Кодекса порядке. В случае компенсации меньше этого размера (без НДС), положительная разница между кадастровой стоимостью и фактической суммой компенсации (без НДС) в качестве уступленного обязательства в день совершения сделки включается в доходы нового собственника, за исключением случаев, когда отчуждающий является физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и нотариусом, в случае чего у нового собственника не возникает уступленного обязательства. При этом, в случае отчуждения здания резидентом-плательщиком налога на прибыль или нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, другому лицу (организация-резидент или нерезидент, индивидуальный предприниматель или не являющийся индивидуальным предпринимателем физическое лицо) по цене (в том числе НДС), ниже кадастровой стоимости:
а. доходы отчуждающего резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, исчисляются в размере кадастровой стоимости здания, из которой уменьшается балансовая стоимость данного здания по состоянию на 1 число месяца, включающего день отчуждения, а также для резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, — в установленном законом порядке дополнительно исчисляемые другие налоги по этой сделке,
б. для покупателя резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, начальная стоимость здания определяется по кадастровой стоимости, а разница между кадастровой стоимостью и фактической ценой приобретения (без НДС) здания, — в качестве уступленного обязательства включается в валовый доход;
2) доход по сделкам сдачи в аренду или безвозмездное пользование здания исчисляется в размере не менее 2,5 процентов, рассчитанных в годовом разрезе ее кадастровой стоимости, а в случае ее отсутствия, — кадастровой стоимости, соответствующей удельному весу площади сданного в аренду или безвозмездное пользование облагаемого налогом на недвижимое имущество объекта в общей площади. В случае компенсации меньше этого размера (без НДС) — положительная разница 2,5 процентов кадастровой стоимости, а в случае ее отсутствия — базы налогообложения, соответствующей удельному весу сданной в аренду или безвозмездное пользование площади в общей площади объекта, облагаемого налогом на недвижимое имущество и фактической арендной платы (без НДС), в качестве уступленного обязательства в момент, установленный пунктом 4 части 3 настоящей статьи, включается в доходы арендатора или заемщика, за исключением случаев, когда арендодатель или займодавец являются физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и нотариусом, при котором у арендатора или заемщика уступленного обязательства не возникает. При этом:
а. при сдаче в аренду здания резидентом-плательщиком налога на прибыль или нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, другому лицу на сумму (в том числе НДС) ниже 2,5 процентов (годовых или переведенный на годовой расчет) от кадастровой стоимости:
- доходы арендодателя резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, исчисляются исходя из 2,5 процентов годовых от кадастровой стоимости здания (с учетом фактического периода аренды здания в отчетном году), и при определении базы обложения налогом на прибыль из валового дохода уменьшаются амортизационные отчисления на здание (при кратковременной или операционной аренде), а также для резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, — в установленном законом порядке дополнительно исчисляемые прочие налоги по этой сделке,
- связанные с арендой расходы для арендатора резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, исчисляются исходя из 2,5 процентов годовых кадастровой стоимости здания (с учетом фактического периода аренды здания в отчетном году), и дифференцирование расходов (текущих, капитальных) на здание осуществляется исходя из его кадастровой стоимости, а разница между 2,5 процентами (с учетом фактического периода аренды здания в отчетном году) от кадастровой стоимости здания и фактической арендной платой (без НДС) в качестве уступленного обязательства включается в валовый доход,
б. в случае передачи здания резидентом-плательщиком налога на прибыль или нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, в безвозмездное пользование другому лицу:
- доходы займодавца резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, исчисляются исходя из 2,5 процентов от кадастровой стоимости здания (с учетом фактического периода безвозмездного пользования зданием в отчетном году), и при определении базы обложения налогом на прибыль из валового дохода уменьшаются амортизационные отчисления на здание, а также для резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего в Республике Армения деятельность посредством постоянного учреждения, — в установленном законом порядке дополнительно исчисляемые другие налоги по этой сделке,
- арендные платы для заемщика резидента-плательщика налога на прибыль или нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, исчисляются исходя из 2,5 процентов годовых кадастровой стоимости здания (с учетом фактического периода безвозмездного пользования зданием в отчетном году), и дифференцирование расходов (текущих, капитальных) на здание осуществляется исходя из его кадастровой стоимости, а 2,5 процента (с учетом фактического периода безвозмездного пользования зданием в отчетном году) от кадастровой стоимости здания — в качестве уступленного обязательства включается в валовый доход.
В случае предоставления в течение отчетного периода имущества, установленного настоящим пунктом, в аренду или на праве безвозмездного пользования и (или) в случае прекращения аренды или права безвозмездного пользования данным имуществом, доход по части сделок, указанных в этот отчетный период, рассчитывается как производная дохода, установленного первым абзацем настоящего пункта, и удельного веса дней предоставления имущества в течение отчетного периода в аренду или на праве безвозмездного пользования в днях, включаемых в отчетный период;
3) при сдаче в аренду резидентом-плательщиком налога на прибыль или нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, здания другому лицу по цене (в том числе НДС), не ниже 2,5 процентов (годовых или переведенный на годовой расчет) от кадастровой стоимости, налоги исчисляются, и активы и обязательства исчисляются принимая за основание фактическую цену сделки.
Положения настоящей части не применяются, если стороной сделки по отчуждению или сдаче в аренду или безвозмездное пользование установленных настоящей частью имущественных единиц считается государство или община (за исключением случаев, когда сделка осуществляется посредством иной организации).
2. Доход, получаемый от предоставления посреднических услуг (предоставления услуг на основании договоров поручения, комиссии или агентства) определяется итоговой суммой оплаты труда поверенного, комиссионера или агента и получаемой в качестве возмещения компенсации за расходы, осуществленные ими от своего имени.
3. В рамках применения учета по методу начисления, установленного частью 1 статьи 15 Кодекса, право получения дохода считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безоговорочной выплате (компенсации) плательщику налога на прибыль (за исключением нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения), или плательщик налога на прибыль (за исключением нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения) выполнил вытекающие из сделки или договора обязательства, если даже момент удовлетворения этого права отложен или сборы осуществляются по частям. В частности:
1) право получения дохода от поставки товара считается приобретенным на момент поставки товара, установленный статьей 38 Кодекса;
2) право получения дохода от выполнения работы и (или) предоставления услуги считается приобретенным на момент выполнения работы и (или) предоставления услуги, установленный статьей 40 Кодекса;
3) право получения дохода в виде процентов считается приобретенным с момента истечения срока долга. Если срок долга включает несколько отчетных периодов, то относящиеся к долгу доходы в виде процентов начисляются в соответствии с этими отчетными периодами;
4) право получения дохода в виде арендной платы считается приобретенным с момента истечения срока договора аренды. Если срок договора аренды включает несколько отчетных периодов, то доходы в виде арендных плат начисляются в соответствии с этими отчетными периодами;
5) право получения дохода в виде дивидендов считается приобретенным в день принятия решения собранием акционеров (пайщиков) о распределении дивидендов из прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный год.
4. С целью определения базы обложения налогом на прибыль для плательщиков налога на прибыль доходом считаются также:
1) активы, безвозмездно полученные коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями и нотариусами. В случаях, установленных настоящим пунктом:
а. активы (за исключением денежных средств и земельных участков) считаются доходом в том налоговом году, когда они признаются расходом или потерей, независимо от обстоятельства уменьшения этого расхода или потери из валового дохода,
б. денежные средства считаются доходом в налоговый год их получения, за исключением целевых денежных средств, полученных в рамках программ, финансируемых государством, которые считаются доходом в том налоговом году, когда эти денежные средства или приобретенные, построенные, созданные или разработанные на эти денежные средства активы признаются расходом, независимо от обстоятельства уменьшения этого расхода из валового дохода. Целевые денежные средства, полученные в качестве компенсации за уже осуществленные расходы или полученные убытки в рамках программ, финансируемых государством, считаются доходом в налоговом году их получения,
в. земельные участки считаются доходом в течение десяти налоговых лет, включая налоговый год их получения, равномерно в каждом налоговом году. Если в период, установленный настоящим подпунктом, безвозмездно полученный земельный участок отчуждается, то часть стоимости земельного участка, еще не признанная доходом, считается доходом в налоговом году отчуждения земельного участка,
г. первоначальные стоимости активов, если подпунктом «д» настоящего пункта иного не установлено, определяются на основании стоимостей, указанных в документах, относящихся к сделкам получения этих активов, а в случае, если в этих документах стоимость не указана, — на основании рыночных цен, определяемых по результатам экспертизы, осуществляемой по инициативе получающего их плательщика налога на прибыль,
д. первоначальные стоимости зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных) жилых или прочих помещений, земельных участков определяются в размере не меньшем базы обложения налогом на недвижимое имущество, определяемой в порядке, установленном статьей 228 Кодекса;
2) активы, полученные подотчетным участником совместной деятельности от участника совместной деятельности в качестве инвестиции, осуществляемой в совместную деятельность, если они получаются до представления подотчетным участником объявления, установленного статьей 32 Кодекса. Активы, установленные настоящим пунктом:
а. считаются доходом в порядках, установленных подпунктами «а», «б» и «в» пункта 1,
б. первоначальные стоимости активов определяются на основании установленного статьей 31 Кодекса договора совместной деятельности, а в случае если по договору совместной деятельности стоимости инвестиции не предусмотрено, — на основании рыночных цен, определяемых по результатам экспертизы, осуществляемой по инициативе подотчетного участника;
3) активы, признанные на основании решений судов бесхозными и передаваемые плательщику налога на прибыль. Активы, установленные настоящим пунктом, считаются доходом в порядке и размере, установленном пунктом 1 настоящей части;
4) бесхозные активы, в случае признания плательщиком налога на прибыль своих прав по отношению к бесхозным активам в порядке, установленном законодательством (за исключением признания на основании решений суда). Установленные настоящим пунктом:
а. активы считаются доходом в налоговом году признания в их отношении прав плательщика налога на прибыль,
б. первоначальные стоимости активов определяются в размере стоимости находящихся у получающих их плательщика налога на прибыль одинаковых активов, а в случае их отсутствия — в размере стоимости аналогичных активов, а в случае отсутствия подобных активов — на основании рыночных цен, определяемых по результатам экспертизы, осуществляемой по инициативе получающего их плательщика налога на прибыль;
5) излишек имущества, выявленный во время инвентаризации, принимая за основание первоначальную стоимость этого имущества. По смыслу применения настоящего пункта излишком выявленного во время инвентаризации имущества считается то имущество, которое каким-либо образом не учтено у плательщика налога на прибыль, и одновременно нет документов, обосновывающих принадлежность этого имущества плательщику налога на прибыль, или иной организации, или иному физическому лицу по праву собственности, за исключением тех случаев, когда имущество используется плательщиком налога на прибыль на основании договора аренды или безвозмездного пользования. В случаях, установленных настоящим пунктом:
а. имущество считается доходом в налоговом году его выявления,
б. первоначальная стоимость имущества определяется в размере стоимости находящегося у получающего ее плательщика налога на прибыль одинакового имущества, а в случае его отсутствия — в размере стоимости аналогичных активов, а в случае отсутствия подобного имущества — на основании рыночных цен, определяемых по результатам экспертизы, осуществляемой по инициативе получающего плательщика налога на прибыль;
6) доходы, получаемые от полного или частичного дисконтирования или уступки фактически возникших (существующих) между сторонами обязательств, за исключением налоговых льгот и сумм льгот, предоставляемых по части сборов. По смыслу применения настоящего пункта, дохода, получаемого от дисконтирования обязательства, не возникает, если дисконтируется стоимость сделки, осуществляемой между сторонами, до момента фактического возникновения у сторон обязательств;
7) страховые возмещения;
8) иные доходы, получаемые от возмещения причиненного убытка (понесенной потери);
9) доходы в виде пеней, штрафов и иных имущественных санкций, за исключением пеней, начисленных в пользу налогоплательщика в случае задержки возврата сумм, имеющихся на едином счете, более чем на 30 дней со срока, установленного статьей 327 Кодекса, за каждый день просрочки, следующий за этим сроком;
10) уменьшения, осуществленные из валового дохода с целью определения базы налогообложения за предыдущие отчетные периоды по части сделок, признанных недействительными;
11) в установленном Правительством порядке:
а. списанные плательщиками налога на прибыль (за исключением случаев, установленных пунктом 12 настоящей части) суммы подлежащих списанию с целью налогообложения кредиторских задолженностей,
б. списанные в прошлом плательщиками налога на прибыль (за исключением случаев, установленных пунктом 12 настоящей части) суммы погашения безнадежных дебиторских задолженностей,
в. в случае погашения несписанных дебиторских задолженностей суммы отчислений в резерв, осуществленных плательщиками налога на прибыль в установленном порядке (за исключением случаев, установленных пунктом 12 настоящей части).
По смыслу применения настоящего пункта:
а. в том случае, когда срок погашения дебиторской или кредиторской задолженности не установлен, сроком погашения дебиторской или кредиторской задолженности считается 60-ый день, следующий за днем совершения сделки (операции, факта), приводящей к возникновению этого долга,
б. срок исковой давности дебиторских и кредиторских задолженностей до востребования начинается со дня предъявления требования, но не позднее 61 дня, следующего за совершением сделки,
в. в случае, когда срок погашения дебиторской или кредиторской задолженности до того, как они станут безнадежными, продлевается по взаимному согласию, дебиторская или кредиторская задолженность считается просроченной в случае непогашения в течение нового срока,
г. частичное погашение дебиторской или кредиторской задолженности не считается отсрочкой срока погашения задолженности (по части непогашенной суммы),
д. в случае отсутствия сведений относительно погашаемой (частично погашаемой) дебиторской или кредиторской задолженности в случае погашения (частичного погашения) дебиторских или кредиторских задолженностей, возникших от различных сделок (операций, фактов) между плательщиками одного и того же налога, в качестве погашенной (частично погашенной) принимается кредиторская или дебиторская задолженность, возникшая в более ранний срок,
е. списание признанной безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности не считается уступкой дебиторской или кредиторской задолженности,
ж. в том случае, когда по дебиторским или кредиторским задолженностям рассчитаны пени, штрафы или проценты, то наряду с ними во время признания этих дебиторских или кредиторских задолженностей безнадежными и их списания признаются безнадежными и списываются рассчитанные по их части пени, штрафы или проценты,
и. зачет встречных дебиторских или кредиторских задолженностей, возникших от различных сделок (операций, фактов) между плательщиками одного и того же налога по отношению друг к другу осуществляется только по письменному согласию,
к. в случае решения и (или) согласия кредитора относительно уступки кредиторской задолженности или невостребования ее в иной форме, либо безвозмездной передачи долга третьему лицу доходом считается уступленная или невостребованная или безвозмездно переданная сумма кредиторской задолженности, если до этого она не рассматривалась как безнадежная. По смыслу применения настоящего подпункта считается, что существует решение и (или) согласие кредитора относительно невостребования кредиторской задолженности в иной форме, если в течение трех налоговых лет, следующих за за днем просрочки кредиторской задолженности, кредитор не обращался в суд с требованием об обеспечении исполнения долга, за исключением кредиторских задолженностей, возникающих в результате предоставления общественных услуг,
л. согласно порядку, установленному Правительством, в случае передачи непризнанной безнадежной кредиторской задолженности третьему лицу посредством компенсации, а в порядке и случаях, установленных законом Республики Армения, в случае выплаты кредиторской задолженности в депозит нотариуса или суда, доходом считается невозмещенная (неуплаченная) часть кредиторской задолженности;
12) В порядке, совместно установленном уполномоченным органом Правительства и Центральным банком Республики Армения:
а. списанные банками, кредитными организациями, страховыми компаниями и специализированными участниками рынка ценных бумаг суммы безнадежных кредиторских задолженностей;
б. доходы, начисленные в результате восстановления на балансе ранее списанных с баланса безнадежных активов и инвестиционных ценных бумаг, за исключением случаев, установленных пунктом 18 части 1 статьи 108 Кодекса;
в. в случае несписанных с баланса активов — доходы, начисленные по части уменьшения сформированных в установленном порядке резервов;
13) доходы, признаваемые по части технических резервов страховых компаний, доли перестраховщика в технических резервах;
14) комиссионные вознаграждения, получаемые страховыми компаниями от договоров, переданных на перестрахование;
15) в порядке и сроки, установленные Законом Республики Армения «О рынке ценных бумаг» те сборы, получаемые по производным финансовым инструментам, зарегистрированным в едином реестре производных финансовых инструментов, которые сформировались в результате зачета и (или) неттинга. С целью обеспечения применения настоящего пункта порядок, сроки и объемы предоставления сведений в налоговый орган из реестра торговли устанавливаются совместным правовым актом Центрального Банка Республики Армения и налогового органа;
16) согласно части 4 статьи 73 Кодекса суммы, добавляемые к суммам НДС, подлежащим зачету (вычету), если эти суммы с целью обложения налогом на прибыль признаны уменьшением из валового дохода. Добавляемые суммы, установленные настоящим пунктом, включаются в валовый доход того налогового года, в котором включенным представляемым за отчетный период НДС единым расчетом НДС и акцизного налога, выполняется увеличение сумм НДС, подлежащих зачету (вычету).
5. Если сумма, подлежащая возмещению за поставку товара по части сделок по поставке установленных Правительством видов товаров согласно заключенному договору подлежит корректировке на основании корректируемых данных (окончательного количества, качественных характеристик товара) после получения товара или завершения его переработки, то в случае поставки этого товара доход определяется на основании расчетной цены единицы товара, определяемой по публикуемым иностранной биржей или изданием данным, и корректируемых данных, предусматриваемых договором по поставке данного товара (в частности, окончательного количества, качественных характеристик товара), (независимо от подлежащей выплате в результате окончательного расчета суммы компенсации). По смыслу применения настоящей части:
1) данные, корректируемые с целью определения дохода, максимальные границы их корректировки, а также порядок определения расчетной цены единицы товара (включая периодичность определения расчетной цены) устанавливает Правительство;
2) в случае сделок по поставке товара увеличение или уменьшение дохода за поставку товара включается в расчет налога на прибыль, представляемый в налоговый орган за отчетный период, включающий день, когда стало известно об окончательной сумме дохода за поставку товара, — как увеличение или уменьшение налога на прибыль.
(статья 109 изменена в соответствии с HO-264-N от 13 декабря 2017 года, отредактирована, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года, НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 110. Уменьшения
1. При определении базы налогообложения резидентов-плательщиков налога на прибыль из валового дохода, установленного пунктом 1 части 1 статьи 104 Кодекса, уменьшаются предпринимательские расходы (далее расходы), убытки и прочие уменьшения в порядке и размере, установленном настоящим разделом Кодекса.
2. При определении базы налогообложения нерезидентов плательщиков налога на прибыль, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода, установленного пунктом 1 части 3 статьи 104 Кодекса, уменьшаются расходы, убытки и иные уменьшения в порядке и размере, установленном настоящим разделом Кодекса.
3. Одна и та же сумма уменьшений, установленных частями 1 и 2 настоящей статьи, уменьшается из валового дохода только один раз.
Статья 111. Расходы
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода, установленного соответственно пунктами 1 и 3 части 1 статьи 104 Кодекса, уменьшаются осуществленные плательщиком налога на прибыль установленные пунктами 1-5 части 2 статьи 55 Кодекса, а также обоснованные документами, установленными частями 11-13 той же статьи, расходы, если частью 2 настоящей статьи и статьей 113 Кодекса иного не установлено.
2. Независимо от положений части 1 настоящей статьи при определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, допускается уменьшение из валового дохода без обоснования документами суточных, не превышающих размера, установленного статьей 117 Кодекса, а также сумм возмещения, выдаваемых в размере, не превышающем установленного Правительством размера в случае выполнения работ в полевых условиях и работ по перевозке (передвижению).
(статья 111 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-261-N от 23 марта 2018 года, изменена, дополнена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 112. Элементы, не считающиеся расходом
1. С целью определения базы обложения налогом на прибыль для плательщиков налога на прибыль расходом не считаются:
1) распределение собственного капитала среди участников в виде дивидендов или иным подобным способом;
2) инвестиции, осуществленные в собственный капитал другого налогоплательщика;
3) отрицательная разница стоимости реализации и балансовой стоимости выкупленных плательщиком налога на прибыль своих акций, долей или паев;
4) в случае ликвидации другой организации — отрицательная разница стоимости остаточного имущества, получаемого за акции, доли или паи плательщика налога на прибыль в этой организации и балансовой стоимости акций, долей или паев;
5) товары, переданные подотчетному участнику совместной деятельности участником совместной деятельности в качестве инвестиции, осуществляемой в совместную деятельность, осуществленные для него работы и (или) предоставленные ему услуги;
6) отрицательный результат от переоценки активов, в том числе, активов, выраженных в валюте, прочих активов, выраженных в валюте, а также активов, выраженных в банковском золоте и прочих драгоценных металлах;
7) положительный результат от переоценки обязательств, в том числе, выраженных в валюте обязательств, а также обязательств, выраженных в банковском золоте и прочих драгоценных металлах;
8) расход по части безвозмездно полученных активов (в том числе, членских взносов), работ и услуг некоммерческих организаций или осуществленный за их счет расход, иное уменьшение или возникшая потеря;
9) расходы на ликвидацию основных средств и нематериальных активов, а также балансовые стоимости ликвидируемых основных средств и нематериальных активов;
10) в случае ликвидации налогоплательщика сумма до тысячи драмов, находящаяся на едином счете;
11) расходы на приобретение и отчуждение ценных бумаг, подтверждающих участие в инвестиционных фондах, а также прочие расходы, связанные с участием в этих фондах;
12) расходы, осуществляемые по части деятельности казино, организации игр с выигрышем и (или) интернет-игр с выигрышем;
13) расходы, связанные с производством электрической энергии автономными энергопроизводителями.
(часть 1 статьи 112 с изменением статьи 28 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года)
(пункт 12 части 1 статьи 112 в соответствии с пунктом 2 статьи 2 закона НО-68-N от 25 июня 2019 года утратит силу 1 января 2021 года)
Статья 113. Ограничения уменьшений, осуществляемых из валового дохода с целью определения базы налогообложения
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшаются:
1) штрафы, пени и иные имущественные санкции, рассчитываемые и выплачиваемые в порядке, установленном Кодексом или иными законами по части выплат осуществляемых в государственный или общинный бюджеты или в накопительную пенсионную систему или контролируемых налоговым органом иных сумм;
2) безвозмездно предоставленные активы, безвозмездно выполненные работы или безвозмездно предоставленные услуги, уступленные обязательства, за исключением случаев, установленных статьей 120 и пунктом 5 части 1 статьи 123 Кодекса;
3) расходы по части амортизационных отчислений, рассчитываемых в порядке, установленном частью 1 статьи 121 Кодекса по части основных средств, принадлежащих по праву собственности плательщику налога на прибыль, однако предоставленных по финансовой аренде (лизингу);
4) расходы, связанные с получением тех доходов, которые при определении базы обложения налогом на прибыль уменьшаются из валового дохода;
5) в порядке и размерах, установленных разделами 4, 5 и 8 Кодекса, суммы зачитываемого (уменьшаемого) НДС, акцизного налога и природоохранного налога;
6) в случае сделок безвозмездной поставки товара, выполнения работы или предоставления услуги или сделок со стоимостью компенсации значительно ниже реальной стоимости, суммы НДС и акцизного налога, рассчитываемых и выплачиваемых в отношении баз обложения НДС и акцизным налогом в порядке и размере, установленном разделами 4 и 5 Кодекса;
7) часть, превышающая нормы установленных статьями 114-120 Кодекса нормируемых расходов с целью определения базы обложения налога на прибыль.
Статья 114. Проценты, выплачиваемые по части кредитов и займов
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшаются:
1) та часть процентных сумм, рассчитываемых по части кредитов и (или) займов (в том числе, процентных сумм, рассчитываемых в рамках договоров финансовой аренды (лизинга)), которая превышает суммы, соответствующие двукратному размеру расчетной ставки банковского процента, установленной Центральным банком Республики Армения по состоянию на 31 декабря налогового года. По смыслу применения настоящего пункта процентные суммы, рассчитываемые по части кредитов и (или) займов, сравниваются с суммами, соответствующими двукратному размеру расчетной ставки банковского процента, установленной Центральным банком Республики Армения по отдельности, по каждому кредиту и (или) займу;
2) та часть процентных сумм, рассчитываемых в течение налогового года по части займов, привлеченных от субъектов, не считающихся банком или кредитной организацией, которая по результатам налогового года превышает:
а. двукратный размер положительной величины собственного капитала плательщика налога на прибыль (за исключением банков и кредитных организаций) по состоянию на последний день налогового года,
б. девятикратная положительная величина собственного капитала считающегося банком или кредитной организацией плательщика налога на прибыль по состоянию на последний день налогового года.
В случае отрицательной величины собственного капитала по состоянию на последний день налогового года процентные суммы, рассчитываемые в течение налогового года по части займов, привлеченных от субъектов, не считающихся банком или кредитной организацией, при определении базы налогообложения плательщика налога на прибыль из валового дохода не уменьшаются.
По смыслу применения настоящего пункта собственный капитал рассчитывается как разница активов и обязательств, рассчитываемая в порядке, установленном Кодексом.
Положения настоящего пункта не распространяются на процентные суммы, рассчитываемые по части займов, полученных от международных организаций развития, включенных в перечень, установленный Правительством, а также процентные суммы, рассчитываемые по части средств, привлеченных посредством публичного размещения долговых ценных бумаг;
3) процентные суммы, рассчитываемые по части кредитов и (или) займов, полученных не считающимися банком или кредитной организацией плательщиками налога на прибыль, если суммы этих кредитов и (или) займов беспроцентно предоставляются иным налогоплательщикам;
4) та часть процентных сумм, рассчитываемых по части кредитов и (или) займов, полученных плательщиками налога на прибыль, не считающимися банком или кредитной организацией, которая превышает процентные суммы, получаемые по части займов, предоставленных за счет сумм этих кредитов и (или) займов иным налогоплательщикам.
По смыслу применения пунктов 3 и 4 настоящей части:
а. процентные суммы, рассчитываемые по части полученных кредитов и (или) займов, а также процентные суммы, получаемые по части займов, предоставленных иным налогоплательщикам, рассчитываются в разрезе каждого налогового года;
б. при определении базы налогообложения величина расходов, не уменьшаемых из валового дохода, определяется разницей суммы процентов, рассчитываемых по части полученных кредитов и (или) займов и суммы процентов, получаемых по части займов, предоставленных иным налогоплательщикам, без учета процентных сумм, рассчитываемых и (или) получаемых по части каждого кредита и (или) займа. Причем, при определении базы налогообложения величина расходов, не уменьшаемых из валового дохода, определяется по части процентных сумм, рассчитываемых лишь по части тех сумм полученных кредитов и (или) займов, которые были предоставлены иным налогоплательщикам;
в. во время определения величины неуменьшаемых из валового дохода расходов при определении базы налогообложения, процентные суммы по части полученных кредитов и (или) займов, которые согласно пункту 5 части 7 статьи 121 Кодекса включаются (капитализируются) в первоначальную стоимость актива, в расчете не участвуют.
(статья 114 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 115. Арендные платы
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшаются:
1) арендные платы, выплачиваемые по части основных средств и (или) нематериальных активов, взятых в аренду плательщиком налога на прибыль, если они предоставляются другим налогоплательщикам в безвозмездное пользование. По смыслу применения настоящего пункта арендная плата, не подлежащая уменьшению из валового дохода:
а. это арендная плата, выплачиваемая за период предоставления основного средства (в том числе, его части) и (или) нематериального актива в безвозмездное пользование за тот же период предоставления того же основного средства (в том числе, его части) и (или) того же нематериального актива в безвозмездное пользование, за исключением случаев, установленных подпунктом «б» настоящего пункта,
б. определяется как отрицательная разница дохода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 части 1 статьи 109 Кодекса для периода предоставления в безвозмездное пользование взятых в аренду зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных), жилых или иных помещений, земельных участков (в том числе, их части) и арендной платы за те же здания, строения (в том числе, незавершенные, недостроенные), жилые или иные помещения, земельные участки (в том числе, их часть), выплачиваемой за тот же период;
2) та часть арендных плат, выплачиваемых по части основных средств и (или) нематериальных активов, взятых в аренду плательщиком налога на прибыль, которая превышает арендные платы, получаемые за предоставление этих основных средств и (или) нематериальных активов в субаренду другим плательщикам налога. По смыслу применения настоящего пункта арендная плата, не подлежащая уменьшению из валового дохода, определяется как отрицательная разница арендной платы, получаемой за период предоставления основного средства (в том числе, его части) и (или) нематериального актива в субаренду (учитывая положения пункта 2 части 1 статьи 109 Кодекса) и арендной платы, выплачиваемой для того же периода аренды того же основного средства (в том числе, его части) и (или) нематериального актива.
(статья 115 дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 116. Представительские расходы
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшается та часть представительских расходов, которая превышает 0,5 процентов валового дохода налогового года или пять миллионов драмов, за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи.
2. При определении базы налогообложения налогового года государственной регистрации (в случаях, установленных законом, — учета), или учета в качестве индивидуального предпринимателя, или назначения нотариусом в плане расчета максимальной допустимой величины представительских расходов, подлежащих уменьшению из валового дохода, ограничение 0,5 процентов валового дохода налогового года не учитывается.
3. По смыслу применения настоящей статьи представительскими расходами считаются расходы, осуществляемые с целью установления взаимовыгодного сотрудничества с иными организациями и физическими лицами и (или) его сохранения.
Статья 117. Расходы на командировку
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшается та часть расходов на командировку (в частности суточные, плата за ночлег, транспортные расходы, расходы, связанные с временной регистрацией), которая превышает:
1) в случае командировки за пределы территории Республики Армения — пять процентов валового дохода налогового года, за исключением случаев, установленных вторым абзацем настоящего пункта и пунктом 2 настоящей части.
При определении базы налогообложения налогового года государственной регистрации (в случаях, установленных законом, — учета) или учета в качестве индивидуального предпринимателя или назначения нотариусом в плане расчета максимальной допустимой величины расходов на командировку, подлежащих уменьшению из валового дохода, ограничение пяти процентов валового дохода налогового года не учитывается;
2) в случае выполнения работ и (или) предоставления услуг за пределами Республики Армения — 80 процентов оборота по реализации выполнения этих работ и (или) предоставления услуг, выделенных в заключенных с заказчиком договорах или заверенных заказчиком расчетных документах. В установленных настоящим пунктом случаях отсутствия заключенных с заказчиком договоров и заверенных заказчиком расчетных документов или невыделения в этих договорах и расчетных документах оборота по реализации выполнения работ и (или) предоставления услуг, при определении базы обложения налогом на прибыль допустимая максимальная величина расходов на командировку, подлежащих уменьшению из валового дохода, определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей части.
В случаях, установленных пунктами 1 и 2 настоящей части, за каждый календарный день нахождения командируемого в командировке расход суточных может уменьшаться в размере, не превышающем 30 тысяч драмов, а в случае установления Правительством иной суммы, — в размере суммы, не превышающей сумму, установленную Правительством;
3) в случае командировки на территории Республики Армения — 12 тысяч драмов по части суточных за каждый календарный день нахождения командируемого в командировке. Причем, для осуществляющих строительство плательщиков налога на прибыль месячная сумма расходов суточных на территории Республики Армения не может превышать суммы заработной платы и приравненных к ней иных выплат за данный месяц, исчисленной в расчете каждого включенного в данное строительство наемного работника.
2. По смыслу применения настоящей статьи расходами на командировку считаются расходы, осуществляемые в случае командирования плательщика налога на прибыль или его работника в установленном трудовым законодательством Республики Армения порядке для предоставления возмещения командируемому в порядке, установленном тем же законодательством.
(статья 117 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 118. Расходы по услугам управления
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшается та часть расходов, осуществляемых по услугам управления, получаемая от нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения или от нерезидента-физического лица, осуществляющего деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения и (или) получающего доход из источников Республики Армения без постоянного учреждения, которая превышает два процента валового дохода налогового года, за исключением случаев, установленных частями 2 и 3 настоящей статьи. В установленные настоящей частью расходы, осуществляемые по услугам управления, включаются также те расходы, осуществляемые по услугам управления, получаемые нерезидентами-плательщиками налога на прибыль, осуществляющими деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, которые в качестве доходов не приписываются постоянному учреждению.
2. При определении базы налогообложения налогового года государственной регистрации (в случаях, установленных законом, — учета) или учета в качестве индивидуального предпринимателя или назначения нотариусом максимальная допустимая величина расходов по услугам управления, подлежащим уменьшению из валового дохода, определяется в размере двух процентов валового дохода налогового года, а если два процента валового дохода данного налогового года меньше двух миллионов драмов, то расходы по услугам управления уменьшаются из валового дохода в размере, не превышающем два миллиона драмов.
3. Ограничение, установленное частью 1 настоящей статьи, не применяется по отношению к расходам по услугам управления, получаемым от организаций-нерезидентов и нерезидентов-физических лиц, являющихся учредителями организаций-резидентов, осуществляющих инновационную деятельность и деятельность по внедрению нововведений в сфере информационных технологий и компьютерной техники, а также от организаций-нерезидентов и нерезидентов-физических лиц в рамках международных кредитных (грантовых) договоров (соглашений).
4. По смыслу применения настоящей статьи расходами по услугам управления считаются расходы на выполняемые работы и (или) предоставляемые услуги (за исключением работ, выполняемых лицами, считающимися наемными работниками), осуществляемые другими налогоплательщиками для фактического руководства деятельностью налогоплательщика, которые не включают расходы по части управления за консультацию и доверительное управление.
Статья 119. Пенсионные взносы, осуществляемые в рамках добровольной пенсионной составляющей
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшаются:
1) та часть пенсионных взносов, осуществляемых за наемного работника в рамках добровольной пенсионной составляющей в порядке, установленном законодательством Республики Армения, которая превышает 7,5 процентов суммы взносов заработной платы и приравненных к ней выплат за данного наемного работника;
2) та часть пенсионных взносов, осуществляемых за себя как индивидуального предпринимателя или нотариуса в рамках добровольной пенсионной составляющей в порядке, установленном законодательством Республики Армения, которая превышает пять процентов базы налогообложения.
Статья 120. Иные расходы
1. При определении базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода не уменьшаются:
1) расходы на проживание физического лица, находящегося с плательщиком налога на прибыль в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не связанные с командировкой (в частности, арендные платы за квартиру или особняк, арендованные для этого физического лица, платы за электроэнергию, газ, воду, телефон и прочие коммунальные расходы, предусмотренные договором аренды), независимо от обстоятельства принятия плательщиком налога на прибыль обязательства осуществления этих расходов в трудовых или гражданско-правовых договорах, заключенных между плательщиком налога на прибыль и этим физическим лицом, за исключением случаев, установленных вторым абзацем настоящего пункта.
Ограничение, установленное первым абзацем настоящего пункта, не применяется в тех случаях, когда трудовым или гражданско-правовым договором, заключенным между плательщиком налога на прибыль и физическим лицом, предусмотрено, что заработная плата или оплата физического лица включает также вышеуказанные расходы;
2) та часть расходов на помощь, организацию питания физических лиц, организацию для них социально-культурных мероприятий и та часть иных аналогичных расходов, которая превышает 0,25 процентов валового дохода налогового года, а при отсутствии в течение налогового года валового дохода — 1 процент от общей суммы заработной платы, исчисленной в течение этого налогового года, и приравненных к ней выплат;
3) часть расходов относительно сделок по принятию работ и (или) получению услуг в рамках гражданско-правовых договоров с каждым физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и нотариусом, обоснованных иными документами, не являющимися расчетными документами в соответствии с частью 13 статьи 55 Кодекса, составленными в установленном законодательством порядке, которая в месячном разрезе превышает три миллиона драмов.
(статья 120 дополнена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, HO-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 121. Особенности учета отдельных видов расходов
1. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода уменьшаются подлежащие амортизации расходы по части амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, принадлежащих по праву собственности или полученных по финансовой аренде (лизингу) резидентом-плательщиком налога на прибыль или нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность на территории Республики Армения посредством постоянного учреждения. При этом:
1) сумма амортизационного отчисления по части каждой единицы основных средств и нематериальных активов рассчитывается в разрезе налогового года (учитывая также положения, установленные пунктом 6 настоящей части), как отношение первоначальной стоимости данного основного средства и нематериального актива и амортизационных сроков установленных пунктами 3-5 настоящей части для отдельных групп основных средств и нематериальных активов;
2) сумма амортизационного отчисления после переоценки по части каждой единицы переоцененных в установленном законом порядке основных средств и нематериальных активов рассчитывается в разрезе налогового года (учитывая также положения, установленные пунктом 6 настоящей части) как отношение балансовой стоимости данного основного средства и нематериального актива и рассчитанных на основании минимальных амортизационных сроков амортизационных остаточных сроков, установленных пунктами 3-5 настоящей части для отдельных групп основных средств и нематериальных активов;
3) для отдельных групп основных средств применяются следующие амортизационные минимальные сроки:
|
Строка |
Группы основных средств |
Минимальный амортизационный срок (год) |
|
1) |
Здания, строения, линейные инженерные инфраструктуры, считающиеся единицей недвижимого имущества (системы электропередачи и связи (в том числе, воздушные и подземные кабельные линии) и их опорные столбы, системы обводнения, водоснабжения и водоотведения, системы газопроводов и теплоснабжения, оросительные системы, водохранилища) за исключением указанных в строке 2 |
20 |
|
2) |
Здания и строения гостиниц, пансионатов, домов отдыха, санаториев, образовательных и учебных учреждений |
10 |
|
3) |
Производственное оборудование |
5 |
|
4) |
Производственные линии, робототехника |
3 |
|
5) |
Вычислительная и компьютерная техника, коммуникационное оснащение |
1 |
|
6) |
Иные основные средства (в том числе, рабочий скот, многолетние насаждения и капитальные инвестиции, направленные на мелиорацию земель) |
8 |
4) плательщик налога на прибыль может выбрать иные амортизационные сроки основных средств и нематериальных активов (в том числе, как в момент расчета амортизационного отчисления для данного основного средства и нематериального актива в первый раз, так и после этого), однако в размере не менее сроков, установленных для данной группы основных средств пунктом 3 настоящей части, а для нематериальных активов — пунктом 5 настоящей части. В случаях, установленных настоящим пунктом, каждый раз после пересмотра амортизационного срока данного основного средства и нематериального актива сумма амортизационного отчисления рассчитывается в разрезе налогового года (учитывая положения, установленные пунктом 6 настоящей части) в качестве соотношения балансовой стоимости данного основного средства и нематериального актива до пересмотра амортизационного срока и амортизационных остаточных сроков, рассчитанных на основании пересмотренных амортизационных сроков;
5) амортизационные сроки нематериальных активов определяет плательщик налога на прибыль, исходя из сроков их возможного использования. В случае невозможности определения последних, минимальный амортизационный срок нематериальных активов устанавливается в десять лет, однако не более чем срок деятельности плательщика налога на прибыль. По смыслу применения настоящего пункта согласно критериям, установленным Правительством для концессионера (оператора) в рамках концессионных соглашений на предоставление услуг (далее концессионный договор), квалифицированных уполномоченным органом Правительства как договоры концессии, нематериальным активом считается также полученное в рамках концессионного договора у концедента право эксплуатации инфраструктур общественных услуг (в том числе, результата улучшения, осуществленного концессионером (оператором) на инфраструктурных активах или их отдельных элементах, или купленных, или построенных и сданных по праву собственности концеденту инфраструктурных активов (материальных или нематериальных), отдельных входящих в их состав элементов). По смыслу применения настоящего пункта:
а. концедентом считается государственный или общинный орган, который на определенный период предоставляет концессионеру (оператору) инфраструктуры общественных услуг с целью их эксплуатации и (или) обслуживания,
б. концессионером (оператором) считается организация-резидент, которой концедент предоставляет инфраструктуры общественных услуг с целью предоставления общественной услуги и (или) ее улучшения, и которая эксплуатирует и (или) обслуживает эти инфраструктуры в течение установленного периода;
6) в течение налогового года:
а. в случае приобретения, получения, строительства, создания или разработки (далее в настоящей статье — приобретения) основных средств и нематериальных активов (за исключением случаев, установленных подпунктом «в» настоящего пункта) расходы по части амортизационных отчислений этих основных средств и нематериальных активов осуществляются со дня их амортизации, в размере производной суммы амортизационного отчисления, рассчитанной в разрезе налогового года в порядке, установленном пунктами 1, 2 и (или) 4 настоящей части, и 1/12 числа полных месяцев, включенных в период между днем амортизации основных средств и нематериальных активов и окончанием налогового года, учитывая для неполных месяцев также положения последнего абзаца настоящего пункта,
б. в случае отчуждения или ликвидации основных средств и нематериальных активов (за исключением случаев, установленных подпунктом «в» настоящего пункта) расходы по части амортизационных отчислений этих основных средств и нематериальных активов осуществляются с начала налогового года до дня их отчуждения или ликвидации (а если до дня отчуждения или ликвидации основное средство и нематериальный актив прекратили считаться подлежащими амортизации, то до дня прекращения их подлежания амортизации) в размере производной суммы амортизационного отчисления, рассчитанной в разрезе налогового года в порядке, установленном пунктами 1, 2 и (или) 4 настоящей части, и 1/12 числа полных месяцев, включенных в период между началом налогового года и днем отчуждения или ликвидации основных средств и нематериальных активов (а если до дня отчуждения или ликвидации основное средство и нематериальный актив прекратили считаться подлежащими амортизации, то до дня прекращения их подлежания амортизации), учитывая для неполных месяцев также положения последнего абзаца настоящего пункта,
в. в случае приобретения и отчуждения или приобретения и ликвидации основных средств и нематериальных активов расходы по части амортизационных отчислений этих основных средств и нематериальных активов осуществляются со дня их амортизации до дня их отчуждения или ликвидации (а если до дня отчуждения или ликвидации основное средство и нематериальный актив прекратили считаться подлежащими амортизации, то до дня прекращения их подлежания амортизации) в размере производной суммы амортизационного отчисления, рассчитанной в разрезе налогового года в порядке, установленном пунктами 1, 2 и (или) 4 настоящей части, и 1/12 числа полных месяцев, включенных в период между днем амортизации основных средств и нематериальных активов и днем отчуждения или ликвидации основных средств и нематериальных активов (а если до дня отчуждения или ликвидации основное средство и нематериальный актив прекратили считаться подлежащими амортизации, то до дня прекращения их подлежания амортизации), учитывая для неполных месяцев также положения последнего абзаца настоящего пункта,
г. в случае подлежания основных средств и нематериальных активов амортизации и (или) прекращения подлежания основных средств и нематериальных активов амортизации, расходы по части амортизационных отчислений этих основных средств и нематериальных активов осуществляются со дня их амортизации до дня прекращения их подлежания амортизации, в размере производной суммы амортизационного отчисления, рассчитанной в разрезе налогового года в порядке, установленном пунктами 1, 2 и (или) 4 настоящей части, и 1/12 числа полных месяцев, включенных в период между днем амортизации основных средств и нематериальных активов и днем прекращения их подлежания амортизации, учитывая для неполных месяцев также положения последнего абзаца настоящего пункта.
В случаях, установленных подпунктами «а»-»г» настоящего пункта, сумма амортизационного отчисления для неполных месяцев рассчитывается в размере производной суммы амортизационного отчисления, рассчитанного в разрезе налогового года в порядке, установленном пунктами 1, 2 и (или) 4, и 1/365 количества дней, включенных в эти неполные месяцы.
7) по части осуществленных до начала эксплуатации рудника вскрышных работ признанные активы амортизируются пропорционально добыче подтвержденного общего запаса полезного ископаемого включаясь в себестоимость добываемого полезного ископаемого. Расходы по части осуществленных вскрышных работ после начала эксплуатации рудника приписываются к себестоимости добываемого в результате вскрышных работ полезного ископаемого. Порядок приписывания расходов по части вскрышных работ к себестоимости добываемого полезного ископаемого устанавливается Правительством.
2. Независимо от положений части 1 настоящей статьи:
1) в целях определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, расход в размере первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов стоимостью до 50 тысяч драмов (включительно) полностью уменьшается из валового дохода в течение налогового года приобретения этих основных средств и нематериальных активов;
2) минимальный амортизационный срок для включенных в установленный перечень основных средств, ввозимых или приобретаемых (строящихся, разрабатываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями, выбранными постановлением Правительства, в рамках инвестиционных программ, установленных частью 1 статьи 79 Кодекса, а также в рамках установленных частью 1 статьи 127 Кодекса бизнес-программ, получивших одобрение постановлением Правительства, устанавливается по усмотрению резидента-плательщика налога на прибыль, но не может быть менее одного года.
3. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода уменьшаются:
1) расходы капитального характера, осуществленные на основные средства и нематериальные активы (в том числе, взятые в операционную аренду или финансовую аренду (лизинг) или безвозмездное пользование) в порядке, установленном подпунктами «а»-«в» настоящего пункта. По смыслу применения настоящего пункта расход, осуществленный на основное средство и нематериальный актив, считается расходом капитального характера, если он превышает пять процентов первоначальной стоимости данного основного средства и нематериального актива (в случае переоценки, осуществленной в порядке, установленном законом, — переоцененной стоимости) или если сумма отдельных расходов, осуществленных в течение налогового года на основное средство или нематериальный актив, не превышающих пяти процентов первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива, превышает 15 процентов первоначальной стоимости данного основного средства и нематериального актива (в случае переоценки, осуществленной в порядке, установленном законом, — переоцененной стоимости) по части, превышающей этот размер. Расходы капитального характера, осуществленные в течение каждого месяца на каждое основное средство и нематериальный актив, превышающие пять процентов первоначальной стоимости (в случае переоценки, осуществленной в установленном законом порядке, — переоцененной стоимости) добавляются к балансовой стоимости данного основного средства и нематериального актива по состоянию на 1 число месяца их осуществления, а часть, превышающая 15 % суммы отдельных расходов — первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива (в случае переоценки, осуществленной в установленном законом порядке, — переоцененной стоимости), не превышающей пять процентов первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива (в случае переоценки, осуществленной в установленном законом порядке, — переоцененной стоимости), добавляется к балансовой стоимости данного основного средства и нематериального актива по состоянию на 1 число месяца, включающего день превышения, и начиная с этого месяца данное основное средство и нематериальный актив амортизируются:
а. в остаточный амортизационный период (в том числе, в том случае, когда амортизационный срок основного средства выбрал плательщик налога на прибыль согласно пункту 4 части 1 настоящей статьи), если расходы капитального характера, осуществленные на основное средство в течение данного месяца, не превышают балансовой стоимости данного основного средства по состоянию на
1 января налогового года их осуществления, а в случае приобретения основного средства после 1 января налогового года, — первоначальной стоимости,
б. в остаточный амортизационный период (в том числе, в том случае, когда амортизационный срок основного средства выбрал плательщик налога на прибыль согласно пункту 4 части 1 настоящей статьи), но не менее чем в минимальный амортизационный срок, установленный для данного основного средства пунктом 3 части 1 настоящей статьи, если в течение данного месяца расходы капитального характера, осуществленные на данное основное средство, превышают балансовую стоимость данного основного средства по состоянию на 1 января налогового года их осуществления, а в случае приобретения основного средства после 1 января налогового года — первоначальную стоимость, и если по пункту 3 части 1 настоящей статьи минимальный амортизационный срок, установленный для данного основного средства меньше восьми лет,
в. в остаточный амортизационный период (в том числе, в том случае, когда амортизационный срок основного средства выбрал плательщик налога на прибыль согласно пункту 4 части 1 настоящей статьи), но не менее восьми лет, если в течение данного месяца расходы капитального характера, осуществленные на данное основное средство, превышают балансовую стоимость данного основного средства по состоянию на 1 января налогового года их осуществления, а в случае приобретения основного средства после 1 января налогового года — первоначальную стоимость, и если по пункту 3 части 1 настоящей статьи минимальный амортизационный срок, установленный для данного основного средства, составляет восемь и более лет,
г. в случае нематериального актива — в остаточный амортизационный период;
2) расходы текущего характера, произведенные на основные средства и нематериальный актив (в том числе, взятые в операционную аренду или финансовую аренду (лизинг) или безвозмездное пользование) в течение года их осуществления. По смыслу применения настоящего пункта расход, произведенный на основное средство и нематериальный актив, считается расходом текущего характера, если согласно пункту 1 настоящей части он не считается расходом капитального характера.
По смыслу применения настоящей части:
1) для классификации расходов, произведенных на основные средства и нематериальный актив, в качестве расходов капитального или текущего характера за первоначальные и (или) балансовые стоимости основных средств и нематериальных активов, взятых в операционную аренду или финансовую аренду (лизинг), принимаются учтенные у арендодателя, или лизингодателя, или предоставляющего в безвозмездное пользование, соответственно, первоначальные и (или) балансовые стоимости, которые указываются в соответствующем акте, или договоре, или документе приема-сдачи. В случае отсутствия в них первоначальных и (или) балансовых стоимостей эти стоимости считаются нулевыми;
2) для амортизации расходов капитального характера, произведенных на основные средства и нематериальные активы, взятые в операционную аренду, или финансовую аренду (лизинг), или в безвозмездное пользование, в качестве минимального амортизационного срока принимается срок, установленный пунктом 3 части 1 настоящей статьи, а в качестве остаточного амортизационного периода принимается остаточный амортизационный период, учтенный у арендодателя, или лизингодателя, или предоставляющего в безвозмездное пользование, который указывается в соответствующем акте, или договоре, или документе приема-сдачи. В случае отсутствия в них остаточного амортизационного периода в качестве остаточного амортизационного периода принимается срок, установленный пунктом 3 части 1 настоящей статьи;
3) расходы капитального характера, произведенные на основные средства и нематериальный актив, взятый в операционную аренду, или финансовую аренду (лизинг), или в безвозмездное пользование, уменьшаются из валового дохода в том случае, когда обязанность по осуществлению этих расходов по соответствующему акту или договору несет арендатор или пользователь;
4) в случае расторжения и (или) фактического прекращения договора операционной аренды, или финансовой аренды (лизинга), или безвозмездного пользования неамортизированный остаток расходов капитального характера не подлежит уменьшению из валового дохода арендатора или пользователя, за исключением тех случаев, когда арендатор или пользователь за возмещение отчуждает неамортизированный остаток расходов капитального характера арендодателю или основное средство и нематериальный актив — предоставляющему в пользование;
5) расходы капитального характера, произведенные на основные средства, не подлежащие амортизации (в том числе, на земельные участки), амортизируются в минимальный амортизационный срок, установленный для прочих основных средств пунктом 3 части 1 настоящей статьи, учитывая положения, установленные пунктами 1-4 настоящего абзаца.
4. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, производимые плательщиком налога на прибыль расходы на подготовку добычи природных ресурсов, геологическую разведку и проектно-добывающие работы, уменьшаются из валового дохода в порядке, установленном пунктом 5 части 1 настоящей статьи для определения суммы амортизационных отчислений по части нематериальных активов.
5. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения:
1) первоначальная стоимость приобретаемых зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных) жилых или иных помещений, земельных участков принимается в размере, не меньшем базы обложения налогом на недвижимое имущество, определяемой в порядке, установленном статьей 228 Кодекса;
2) расход по части сделок взятия в аренду или безвозмездное пользование зданий, строений (в том числе, незавершенных, недостроенных), жилых или иных помещений, земельных участков принимается в размере не менее рассчитанных в годовом разрезе 2,5 процентов базы обложения налогом на недвижимое имущество, установленной для них статьей 228 Кодекса, а в случае ее отсутствия — базы налогообложения, соответствующей удельному весу площади взятого в аренду или безвозмездное пользование облагаемого налогом на недвижимое имущество объекта в общей площади.
В случае взятия в течение отчетного периода в аренду или безвозмездное пользование имущества, установленного настоящим пунктом, и (или) в случае прекращения права аренды или безвозмездного пользования данного имущества, расход по части сделок, указанных в этот отчетный период, принимается как производная расхода, установленного первым абзацем настоящего пункта, и удельного веса дней взятия имущества на правах аренды или безвозмездного пользования в днях, включаемых в отчетный период.
Положения пунктов 1 и 2 настоящей части не применяются, если стороной сделки по приобретению, или взятию в аренду, или безвозмездное пользование установленных настоящей частью имущественных единиц является государство или община (за исключением тех случаев, когда сделка осуществляется посредством иной организации) или если отчуждающий или арендодатель (займодавец) является индивидуальным предпринимателем и физическим лицом, не являющимся нотариусом.
6. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, валовый доход уменьшается непосредственно плательщиком налога на прибыль или в размере расходов, производимых на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы и услуги по его заказу в течение налогового года произведения этих расходов полностью. По смыслу применения настоящей части:
1) расходы, производимые на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы и услуги уменьшаются из валового дохода, если суммы, выплачиваемые на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы и услуги, выделены в договорах, заключаемых между заказчиком и исполнителем и (или) расчетных документах, установленных пунктами 1-5 части 2 статьи 55 Кодекса;
2) научно-исследовательскими работами и услугами считаются научные исследования и разработки, осуществляемые с целью расширения приобретенных знаний, получения и применения новых знаний, в том числе:
а. фундаментальные научные исследования — теоретическая или экспериментальная деятельность по расширению имеющихся знаний и приобретению новых знаний о законах природы, деятельности человека, структуре и основных закономерностях развития общества,
б. прикладные научные исследования — исследования, имеющие в основном практическое значение и направленные на решение определенных задач, из которых экспериментальные разработки, основанные на знаниях, приобретенных посредством научных исследований или практического опыта и направленные на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продукции, услуг, систем или методов и их дальнейшее усовершенствование;
3) опытно-конструкторскими работами и услугами считаются разработка определенной конструкции инженерного объекта или технической системы, разработка замыслов и вариантов нового объекта на уровне чертежа или иной системы знаковых средств, разработка технологических процессов, в том числе:
а. оценка альтернатив продукции или технологии,
б. проектирование, строительство и испытание образцов продукции,
в. проектирование инструментов, матриц, шаблонов и штампов с применением новых технологий;
4) в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и услуги не включаются:
а. образование и подготовка (переподготовка) кадров,
б. маркетинговая деятельность,
в. сбор и обработка сведений общего характера,
г. стандартизация,
д. специализированные медицинские работы и услуги,
е. приспособление существующего программного обеспечения (адаптация, сохранение и сопровождение), за исключением приспособления (адаптации, сохранения и сопровождения) программного обеспечения, существующего в сфере информационных технологий и компьютерной техники,
ж. внедрение инноваций в производственный процесс, за исключением внедрения инноваций в сфере информационных технологий
и компьютерной техники,
и. управление,
к. проведение социологических и иных опросов, обобщение их результатов и разработка предложений, анализ действующего законодательства и статистических данных.
7. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения:
1) расходы, непосредственно связанные с производством товаров, выполнением работ и (или) предоставлением услуг уменьшаются из валового дохода пропорционально поставке этих товаров, выполнению работ и (или) предоставлению услуг;
2) первоначальная стоимость товаров, являющихся предметом коммерческой (купля и продажа) деятельности уменьшается из валового дохода пропорционально поставке этих товаров;
3) балансовая стоимость активов, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части (в том числе, основных средств и нематериальных активов), уменьшается из валового дохода пропорционально отчуждению этих активов;
4) административные расходы, связанные с деятельностью плательщика налога на прибыль, расходы на реализацию, прочие расходы непроизводственного характера уменьшаются из валового дохода в течение того налогового года, к которому они относятся;
5) финансовые расходы уменьшаются из валового дохода в течение того налогового года, к которому они относятся, за исключением тех случаев, установленных законодательством, регулирующим сферу бухгалтерского учета, когда они включаются (капитализируются) в первоначальную стоимость актива.
По смыслу применения пунктов 4 и 5 настоящей части считается, что расход относится к данному налоговому году, если в расчетном документе, являющемся основанием для произведения расхода, указанная сделка совершена (т. е. указанная в расчетном документе дата поставки товара, выполнения работы или предоставления услуги включена) в данном налоговом году (в том числе, в том случае, когда дата выписки расчетного документа включена в какой-либо предшествующий или следующий за налоговым годом налоговый год).
По смыслу применения настоящей части:
1) расходами, непосредственно связанными с производством товаров, выполнением работ и (или) предоставлением услуг считаются, в частности, расходы на сырье, материалы, детали, узлы, полуфабрикаты, расходы на оплату труда персонала, вовлеченного в производственные процессы, процессы выполнения работ и (или) предоставления услуг, накопительные взносы, осуществляемые работодателем в рамках добровольной накопительной пенсионной схемы для этого персонала в порядке, установленном законодательством Республики Армения, амортизационные отчисления находящихся в эксплуатации основных средств производственного назначения и нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, а также расходы, осуществляемые на эти основные средства и нематериальные активы;
2) административными расходами считаются, в частности, расходы на оплату труда управляющего персонала, накопительные взносы, осуществляемые работодателем в рамках добровольной накопительной пенсионной схемы для этого персонала в порядке, установленном законодательством Республики Армения, амортизационные отчисления технических средств управления и основных средств непроизводственного (общего экономического) назначения, расходы, осуществляемые на эти основные средства, представительские расходы, судебные расходы, расходы на получение аудиторских, бухгалтерских, консультационных и информационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на набор рабочей силы, расходы на получение офисных, почтовых, телефонных, телеграфных и иных подобных услуг;
3) расходами на реализацию являются, в частности, связанные с поставкой товаров, выполнением работ и (или) предоставлением услуг расходы на упаковку, хранение, погрузку, перевозку, разгрузку, сопровождение, рекламу и маркетинг товаров;
4) иными расходами непроизводственного характера являются, в частности, расходы на прием изобретательских, рационализаторских, научно-исследовательских, проектных и опытно-конструкторских работ и (или) услуг, амортизационные отчисления основных средств производственного назначения, не находящихся в эксплуатации и нематериальных активов, не находящихся в эксплуатации, а также расходы, осуществляемые на эти основные средства и нематериальные активы;
5) финансовыми расходами являются, в частности, проценты, рассчитываемые по части кредитов и займов (в том числе, проценты, рассчитываемые в рамках договоров финансовой аренды (лизинга)), расходы, связанные с получением кредитов и займов (в том числе, расходы, связанные с заключением договоров финансовой аренды (лизинга)), расходы, связанные с эмиссией и размещением ценных бумаг.
8. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, расходом являются также:
1) платежи за страхование и перестрахование, в следующем порядке:
а. при выступлении в качестве страхователя страховые платежи, выполняемые за своих сотрудников, если выполнение этих платежей обязательно по закону,
б. при выступлении в качестве работодателя страховые платежи, выполняемые за страхование здоровья своих наемных работников, в размере до 10 тысяч драмов для каждого наемного работника в расчете на каждый месяц получения дохода;
2) расходы, связанные с предоставлением услуги до 10 процентам студенческого состава высшего учебного заведения независимо от осуществления студентами компенсации за эти услуги;
3) в случаях и размере, установленном законодательством, суммы пособий по временной нетрудоспособности наемного работника (за исключением пособий по материнству, установленных Законом Республики Армения «О пособии по временной нетрудоспособности и материнском пособии»), выплачиваемые за счет средств работодателя;
4) возмещение причиненного убытка (потери);
5) пени, штрафы и иные имущественные санкции, за исключением случаев, установленных пунктом 1 части 1 статьи 113 Кодекса;
6) некомпенсируемые и в установленном Кодексом порядке не зачитываемые (не вычитаемые) налоги (за исключением случаев, установленных пунктом 6 части 1 статьи 113 Кодекса) и сборы;
7) согласно части 2 статьи 73 Кодекса суммы, уменьшаемые из сумм НДС, подлежащих зачету (вычету), если расходы по части активов, указанных в той же части, с целью определения базы налогообложения подлежат уменьшению из валового дохода. Уменьшаемые суммы, установленные настоящим пунктом, включаются в расходы того налогового года, в котором включенным представляемым за отчетный период НДС единым расчетом НДС и акцизного налога, выполняется уменьшение сумм НДС, подлежащих зачету (вычету).
(статья 121 отредактирована в соответствии с HO-191-N от 25 октября 2017 года, дополнена, изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 122. Потери
1. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода уменьшаются естественные потери имущества, в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи, а также обоснованные документами качественные, случайные, технологические и (или) иные потери имущества, в порядке, установленном соответственно частями 3-7 настоящей статьи.
2. Естественная потеря имущества уменьшается из валового дохода в размере, не превышающем размер, установленный Правительством в течение налогового года этой потери или выявления этой потери. По смыслу применения настоящей части естественной потерей имущества считается обусловленное влиянием физико-химических, механических или биологических факторов уменьшение веса, размера, объема и (или) количества имущества. В случае неустановления Правительством размера естественной потери или в случае превышения размера естественной потери, установленного Правительством, валовый доход в размере этой потери (в случае превышения размера естественной потери, установленного Правительством, в размере превышения) не уменьшается.
3. Обоснованная документами качественная потеря имущества уменьшается из валового дохода в размере, не превышающем один процент валового дохода налогового года этой потери или выявления этой потери, в течение данного налогового года. По смыслу применения настоящей части качественной потерей имущества считается имущество или товар, изымаемый из оборота в результате истечения срока годности (хранения) товара, имеющего срок годности (хранения), или снижения потребительских качеств имущества в результате износа и (или) разложения в течение времени, или возникновения запретов или ограничений на поставку товара в случаях, установленных Кодексом или законами Республики Армения.
4. Обоснованная документами случайная потеря имущества уменьшается из валового дохода в полном размере в течение налогового года этой потери или выявления этой потери. По смыслу применения настоящей части случайной потерей имущества считается потеря, уничтожение или повреждение имущества, которое произошло в результате пожара, наводнения, землетрясения или иного стихийного бедствия, кораблекрушения, войны, военных действий, вооруженного нападения, массовых беспорядков, восстания или иного подобного чрезвычайного события (включая установленные законом страховые случаи).
5. Обоснованная документами технологическая потеря имущества уменьшается из валового дохода как элемент материалорасхода в размере, установленном настоящей частью в порядке, установленном пунктом 1 первого абзаца части 7 статьи 121 Кодекса, а в случаях, установленных частью 7 настоящей статьи, — также в размере и порядке, установленном настоящей частью. По смыслу применения настоящей части технологическими потерями имущества считаются:
1) установленная плательщиком налога на прибыль для производства (сборки, подготовки) единицы продукции та часть нормы расхода на сырье, материалы, детали и (или) узлы, которая утратила свои качественные характеристики в результате технологии, используемой в процессе производства (сборки, подготовки);
2) бракованная продукция в размере нормы, установленной плательщиком налога на прибыль;
3) технологические потери, установленные законодательством или уполномоченным органом Правительства.
6. Обоснованная документами иная потеря имущества уменьшается из валового дохода в размере этой потери в порядке, установленном частью 7 настоящей статьи. По смыслу применения настоящей части обоснованная документами иная потеря имущества — это не указанная в частях 2-5 настоящей статьи фактическая иная потеря имущества.
7. В случае если какой-либо нормы обоснованной документами технологической потери имущества, указанной в части 5 настоящей статьи, не установлено или в случае превышения какой-либо нормы, а также при наличии обоснованных документами иных потерь имущества, указанных в части 6 настоящей статьи, соответствующие потери уменьшаются из валового дохода:
а. в случае добровольного возмещения потери причиняющим ущерб полностью или по частям — в налоговом году возмещения потери полностью или по частям,
б. в случае принятия органом предварительного следствия решения о приостановлении или прекращении уголовного дела в результате невыявления причинившего ущерб — в налоговом году принятия этого решения,
в. в случае принятия судом судебного акта относительно признания причинившего ущерб виновным или невиновным — в налоговом году вступления в силу этого акта.
8. Порядок документирования потерь, установленных частями 3-6 настоящей статьи, устанавливает Правительство.
(статья 122 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 123. Иные уменьшения
1. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода уменьшаются:
1) суммы, включенные в валовый доход с целью определения базы налогообложения по части признанных недействительными сделок за предыдущий отчетный период;
2) осуществляемые плательщиками налога на прибыль (за исключением случаев, установленных пунктом 3 настоящей части) в порядке, установленном Правительством:
а. отчисления в резерв для списания безнадежных дебиторских задолженностей,
б. в случае списания безнадежных дебиторских задолженностей — суммы, превышающие отчисления, осуществленные в созданный с этой целью резерв,
в. суммы погашения списанных в прошлом безнадежных кредиторских задолженностей;
По смыслу применения настоящего пункта, дебиторская задолженность на общую сумму свыше 100 тысяч драмов считается безнадежной со дня вступления в законную силу судебного акта об удовлетворении или отклонении требования о взыскании дебиторской задолженности (решения, постановления или распоряжения, за исключением решения, постановления или распоряжения, вынесенного относительно списания или неистребования по иному основанию суммы дебиторской задолженности;
3) В порядке, совместно установленном уполномоченным органом Правительства и Центральным банком Республики Армения специализированными лицами банков, кредитных организаций, страховых компаний и рынка ценных бумаг:
а. отчисления в резерв для списания безнадежных дебиторских задолженностей,
б. в случае списания безнадежных дебиторских задолженностей — суммы, превышающие отчисления, осуществленные в резерв, созданный с этой целью,
в. суммы погашения списанных в прошлом безнадежных кредиторских задолженностей;
4) налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности в налоговые годы, предшествующие налоговому году — в качестве отрицательной разницы между валовым доходом, установленным пунктом 1 или 3 части 1 статьи 104 Кодекса, и уменьшениями, установленными статьей 110 Кодекса. По смыслу применения настоящего пункта налоговые убытки уменьшаются из валового дохода пяти налоговых лет, следующих за налоговым годом возникновения этих убытков, учитывая установленные настоящим пунктом следующие правила и ограничения:
а. в плане последовательности уменьшения из валового дохода налоговых убытков, возникших по результатам деятельности предшествующих налоговому году пяти налоговых лет (или нескольких из них), первоочередно уменьшенным считается возникший ранее налоговый убыток,
б. в плане последовательности уменьшения из валового дохода налоговых убытков, возникших по результатам деятельности предшествующих налоговому году 5 налоговых лет (или нескольких из них), расходов данного налогового года и потерь данного налогового года первоочередно уменьшенными считаются расходы данного налогового года и потери данного налогового года,
в. налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности, осуществляемой в рамках специальных систем налогообложения, установленных разделом 13 Кодекса, не подлежат уменьшению из валового дохода,
г. до начала деятельности в рамках специальных систем налогообложения, установленных разделом 13 Кодекса, налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности, осуществленной в рамках общей системы налогообложения, в случае перехода в дальнейшем вновь от специальной системы налогообложения к общей системе налогообложения в плане уменьшения из валового дохода в расчете пяти налоговых лет, следующих за налоговым годом возникновения этих убытков, включаются также годы осуществления деятельности в рамках специальных систем налогообложения,
д. в случае реорганизации организации в форме разделения налоговый убыток, возникший по результатам деятельности предыдущих пяти налоговых лет, передается вновь созданным организациям равномерно, если в разделительном балансе иного размера не предусмотрено,
е. в случае реорганизации организации в форме выделения налоговый убыток, возникший по результатам деятельности предыдущих 5 налоговых лет, уменьшается лишь из валового дохода той организации, от которой отделились иная организация или организации (не передается отделившейся организации или организациям), если в разделительном балансе иного размера не предусмотрено,
ж. согласно подпунктам «д» и «е» настоящего пункта при осуществлении расчета предыдущих пяти налоговых лет у организаций, имеющих право уменьшения налоговых убытков, учитываются также налоговые годы наличия этих налоговых убытков до разделения или выделения, о которых, по налоговым годам возникновения налоговых убытков, осуществляется отметка в разделительном балансе,
и. в случае реорганизации организаций в форме слияния налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности слившихся организаций, за предыдущие пять налоговых лет не уменьшаются из валового дохода вновь созданной организации,
к. в случае реорганизации организаций в форме присоединения налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности предыдущих пяти налоговых лет присоединяемой организации или организаций, не уменьшаются из валового дохода той организации, к которой присоединились иная организация или организации,
л. в случае реорганизации организаций в форме присоединения налоговые убытки, возникшие по результатам деятельности предыдущих пяти налоговых лет той организации, к которой присоединились иная организация или организации, не уменьшаются из валового дохода данной организации;
5) стоимость активов, предоставленных библиотекам, общеобразовательным школам, домам-интернатам, домам престарелых, детским домам, медицинским учреждениям, а также некоммерческим организациям, осуществленных для них работ и (или) предоставленных им услуг, но не более чем 0,25 процентов валового дохода налогового года;
6) 150 процентов суммы заработной платы и приравненных к ней иных выплат, рассчитанных для каждого инвалида, считающегося наемным работником (в том числе, в порядке совмещения) у плательщика налога на прибыль, а также осуществляющего работу на основании гражданско-правового договора или предоставляющего услугу плательщику налога на прибыль на основании гражданско-правового договора, а также доходов, получаемых от гражданско-правового договора независимо от обстоятельства уменьшения заработной платы и приравненных к ней иных выплат из валового дохода с целью определения базы обложения налогом на прибыль;
7) в порядке и сроки, установленные Законом Республики Армения «О рынке ценных бумаг» иные сборы, осуществляемые по производным финансовым инструментам, зарегистрированным в едином реестре производных финансовых инструментов, которые сформировались в результате зачета и (или) неттинга. С целью обеспечения применимости настоящего пункта порядок, сроки и объемы предоставления в налоговый орган сведений из реестра торговли устанавливаются совместным правовым актом Центрального банка Республики Армения и налогового органа.
2. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль из валового дохода уменьшаются также получаемые дивиденды.
(статья 123 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена в соответствии с НО-68-N от 25 июня 2019 года)
Статья 124. Иные уменьшения, осуществляемые из валового дохода с целью определения базы налогообложения банков, кредитных организаций, страховых компаний и специализированных лиц рынка ценных бумаг
1. С целью определения базы налогообложения банков, считающихся организациями-резидентами, кредитных организаций, страховых компаний и специализированных лиц рынка ценных бумаг из валового дохода уменьшаются также:
1) в порядке, совместно установленном уполномоченным органом Правительства и Центральным банком Республики Армения суммы, направленные в резервы возможных потерь активов и (или) инвестиционных ценных бумаг банков, кредитных организаций, страховых компаний и специализированных лиц рынка ценных бумаг;
2) страховые и перестраховочные компенсации;
3) расходы, осуществляемые по части технических резервов страховых компаний, доли перестраховщика в технических резервах;
4) в размере потерь, понесенных по причине фальшивых банкнот и платежных документов.
(статья 124 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года)
Статья 125. Ставки налога на прибыль
1. Налог на прибыль по отношению к базе налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения (по части базы налогообложения, формируемой по доходам, приписываемым постоянному учреждению), исчисляется по ставке 20 процентов, за исключением случаев, установленных частями 2 и 3 настоящей статьи. По смыслу применения Кодекса считается, что доходы нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, приписываются постоянному учреждению, если обосновывающие эти доходы расчетные документы выписаны постоянным учреждением независимо от обстоятельства неуказания постоянного учреждения как получающего доход в договорах, заключенных между нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, и другой стороной сделки.
2. Налог на прибыль по отношению к базе налогообложения состоящих на учете, зарегистрировавших правила инвестиционных фондов (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также фонда секъюритизации, созданного на основании Закона Республики Армения «О секъюритизации активов и ценных бумаг, обеспеченных активами» исчисляется по ставке 0,01 процент.
3. Индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие деятельность в специальных системах налогообложения, установленных разделом 13 Кодекса, выплачивают налог на прибыль по части этих видов деятельности в размере пяти тысяч драмов ежемесячно (независимо от того обстоятельства, в скольких специальных системах налогообложения осуществляет деятельность индивидуальный предприниматель или нотариус), который для них по части этих видов деятельности является окончательным налоговым обязательством по части налога на прибыль.
По смыслу применения настоящей части:
1) налогоплательщик, представивший в налоговый орган в утвержденной налоговым органом форме объявление:
а. о прекращении деятельности с какого-либо дня на неопределенный срок, то в установленном настоящей частью размере налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает за полные месяцы, включаемые в период с указанного в объявлении дня прекращения деятельности (но не раньше дня представления объявления о прекращении деятельности) до указанного в представляемом в утвержденной налоговым органом форме объявлении о возобновлении деятельности дня возобновления деятельности (но не раньше дня представления объявления о возобновлении деятельности);
б. о прекращении деятельности с какого-либо дня на определенный срок, в установленном настоящей частью размере налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает за полные месяцы, включаемые в период с указанного в объявлении дня прекращения деятельности (но не раньше дня представления объявления о прекращении деятельности) до указанного в объявлении дня возобновления деятельности;
2) если вновь поставленный на учет индивидуальный предприниматель или нотариус до конца дня, следующего за днем постановки на учет, представил в налоговый орган в утвержденной налоговым органом форме объявление:
а. о прекращении деятельности со дня постановки на учет на неопределенный срок, то в установленном настоящей частью размере налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает за полные месяцы, включаемые в период с этого дня до указанного в представляемом в утвержденной налоговым органом форме объявлении о возобновлении деятельности дня возобновления деятельности (но не раньше дня представления объявления о возобновлении деятельности),
б. о прекращении деятельности со дня постановки на учет на определенный срок, в установленном настоящей частью размере налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает за полные месяцы, включаемые в период с этого дня до указанном в объявлении дня возобновления деятельности.
4. Налог на прибыль по отношению к базе налогообложения нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения, исчисляется по следующим ставкам:
1) по части доходов, полученных за страховые компенсации, перестраховочные платежи и перевозку (фрахт) — пять процентов;
2) по части пассивных доходов — десять процентов, за исключением случаев, установленных пунктами 3 и 4 настоящей части;
3) по части дивидендов, получаемых из Всеармянского банка — ноль процентов;
4) по части прироста стоимости активов, получаемых от отчуждения ценных бумаг — ноль процентов;
5) по части не указанных в пунктах 1-4 настоящей части иных доходов, получаемых из источников Республики Армения — 20 процентов.
5. Если доходы нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, не приписываются постоянному учреждению, то налог на прибыль по отношению к базе налогообложения, формируемой по части этих доходов, рассчитывается по ставкам, установленным частью 4 настоящей статьи. По смыслу применения Кодекса считается, что доходы нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, не приписываются постоянному учреждению, если обосновывающие эти доходы расчетные документы не были выписаны постоянным учреждением независимо от обстоятельства указания постоянного учреждения как получающего доход в договорах, заключенных между нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, и другой стороной сделки.
6. Для приобретения резидентом-плательщиком налога на прибыль и нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, товаров от организаций, зарегистрированных (состоящих на учете) в странах (географических территориях) со специальной либеральной системой налогообложения, установленных Правительством, в случае неполучения результата за предоплаты в течение 365 дней, следующих за днем осуществления предоплаты организации, зарегистрированной (состоящей на учете) в этих странах (территориях), осуществленная предоплата на 366-ой день, следующий за днем ее осуществления, считается для этой организации иным доходом, получаемым из источников Республики Армения, по которому налог на прибыль исчисляется по ставке, установленной пунктом 5 части 4 настоящей статьи.
(статья 125 дополнена, отредактирована в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, дополнена, изменена в соответствии с HO-338-N от 21 июня 2018 года)
(часть 1 статьи 125 с изменением пункта 1 статьи 31 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года и будет применяться для исчисления налога на прибыль для отчетного периода 2020 года и последующих отчетных периодов, а часть 4 статьи 125 с изменением пункта 2 статьи 31 закона HO-68-N от 25 июня 2019 года вступит в силу 1 января 2020 года и будет применяться в качестве распределения прибыли к полученным участником дивидендам из прибыли, приписываемой к наступившим после 1 января 2020 года периодам (получаемой в результате деятельности за эти периоды))
ГЛАВА 23
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Статья 126. Освобождение от уплаты налога на прибыль
1. От уплаты налога на прибыль за налоговые годы до 31 декабря 2024 года включительно, освобождаются занятые производством сельскохозяйственной продукции плательщики налога на прибыль по части дохода, получаемого от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также по части доходов, получаемых от реализации иных активов, и иных доходов, если удельный вес доходов, получаемых от реализации иных активов, и иных доходов в валовом доходе за соответствующий налоговый год не превышает десять процентов. В случае превышения десяти процентов удельного веса доходов, получаемых от реализации иных активов, и иных доходов в валовом доходе соответствующего налогового года, предусмотренная настоящей частью льгота действует только по части дохода, получаемого от реализации сельскохозяйственной продукции. По смыслу применения настоящей части:
1) сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые путем биологической модификации животных или растений для окончательного или промежуточного потребления в результате осуществляемых налогоплательщиком действий, в частности:
а. зерновые культуры и зернобобовые культуры,
б. технические культуры,
в. клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта,
г. кормовые культуры полевого возделывания,
д. иная продукция кормопроизводства,
е. продукция садов, виноградников, плодородных садов, ягодников и цветоводства,
ж. семена деревьев и кустарников, семена в плодах,
и. сеянцы деревьев и кустарников,
к. насаждения деревьев и кустарников,
л. продукция скотоводства,
м. продукция свиноводства,
н. продукция овцеводства и козоводства,
п. продукция птицеводства,
р. продукция коневодства, ословодства и муловодства,
с. продукция оленеводства и верблюдоводства,
т. продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства,
у. продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения;
2) при невозможности точного расчета получаемого по части сельскохозяйственной продукции дохода за налоговые годы до 31 декабря 2024 года включительно, он рассчитывается, основываясь на данных расчетного чистого дохода, рассчитанного в порядке кадастровой оценки, установленной Приложением 2, являющейся составной частью Кодекса.
2. От уплаты налога на прибыль освобождается установленный Законом Республики Армения «О гарантировании возмещения банковских вкладов физических лиц» фонд гарантирования возмещения вкладов по части следующих доходов:
1) по части периодических, единовременных и дополнительных гарантийных сборов, выплачиваемых коммерческими банками в порядке, установленном Законом Республики Армения «О гарантировании возмещения банковских вкладов физических лиц»;
2) по части сумм, возмещаемых фондом физическим лицам и получаемых из банков на основании приобретаемого к банкам требования;
3) по части доходов, полученных от инвестиций в следующие активы:
а. в государственные ценные бумаги Республики Армения,
б. в качестве банковского вклада и (или) банковского счета в Центральном банке Республике Армения и в имеющих высокий рейтинг первоклассных иностранных банках,
в. в ценные бумаги Центрального банка Республики Армения,
г. в стандартизированные слитки золота,
д. в ценные бумаги правительств и (или) центральных банков стран, имеющих высокий рейтинг,
е. в ценные бумаги первоклассных организаций и (или) банков, имеющих высокий рейтинг,
ж. по решению Совета попечителей фонда, с согласия Совета Центрального банка Республики Армения — в прочие финансовые активы.
3. От уплаты налога на прибыль освобождается бюро, созданное на основании Закона Республики Армения «Об обязательном страховании ответственности, вытекающей из использования автотранспортных средств», по части всех выплат, осуществляемых в Фонд гарантирования, созданный в составе бюро согласно этому Закону, а также по части всех иных сумм, полученных в пользу Фонда гарантирования, включая те доходы, которые получены от инвестиций, осуществленных из средств Фонда гарантирования.
4. От уплаты налога на прибыль освобождается Всеармянский банк.
5. От уплаты налога на прибыль освобождаются нерезиденты-плательщики налога на прибыль по части доходов, получаемых в виде процента или дисконта при погашении государственных инвалютных облигаций Республики Армения, а также по части доходов, получаемых от отчуждения указанных облигаций, обмена на иные ценные бумаги или от иных подобных сделок.
6. От уплаты налога на прибыль освобождаются плательщики налога на прибыль, занимающиеся производством ковров ручной работы, по части дохода, получаемого от реализации ковров ручной работы.
7. От уплаты налога на прибыль освобождаются плательщики налога на прибыль, которые считаются операторами свободной экономической зоны, по части дохода, получаемого от деятельности, осуществляемой в созданной на территории Республики Армения свободной экономической зоне.
(статья 126 дополнена, изменена, в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 127. Уменьшение налога на прибыль
1. Сумма налога на прибыль начала и следующих пяти налоговых лет бизнес-программы резидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего бизнес-программу, одобренную постановлением Правительства (за исключением резидентов-плательщиков налога на прибыль, осуществляющих деятельность в сфере бизнеса и в финансовой сфере) уменьшается в размере 100 процентов дополнительной заработной платы и приравненных к ней выплат, исчисленных по части созданных в рамках бизнес-программы новых рабочих мест в течение соответствующего налогового года, но не более 30 процентов фактического налога на прибыль, исчисленного за соответствующий налоговый год.
2. Порядок одобрения определенных частью 1 настоящей статьи бизнес-программ и исчисления дополнительных заработных плат устанавливается Правительством.
3. Сумма налога на прибыль резидента-плательщика налога на прибыль за отчетный год уменьшается для отдельных групп граждан по закону или в установленных законом случаях, по установленным постановлением Правительства дисконтированным тарифам или в размере не полученных (недополученных) вследствие предоставления бесплатных услуг доходов, за исключением:
1) если законом Республики Армения о государственном бюджете на отчетный год для данного резидента-плательщика налога на прибыль установлено выделение субсидии;
2) если данному резиденту-плательщику налога на прибыль право на предоставление этих услуг было предоставлено в порядке соответствующего лицензирования или уведомления, или проведения конкурса и условиями лицензии или уведомления, или конкурса предусмотрено, что гражданам отдельных групп по закону или в случаях, установленных законом, налоговые убытки, возникшие вследствие предоставления услуг по установленным постановлением Правительства дисконтированным тарифам или бесплатным услугам, не подлежат возмещению.
(статья 127 изменена в соответствии с HO-261-N от 23 марта 2018 года, НО-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 128. Уменьшенные ставки налога на прибыль
(статья утратила силу в соответствии с НО-338-N от 21 июня 2018 года)
(Согласно статье 86 закона НО-338-N от 21 июня 2018 года, до 1 января 2019 года в отношении резидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего установленную статьей 128 Кодекса программу, одобренную Правительством, и включенных в эту программу иных резидентов Республики Армения — плательщиков налога на прибыль статья 128 Кодекса продолжает применяться до 31 декабря 2021 года включительно)
ГЛАВА 24
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Статья 129. Отчетный период
1. Отчетным периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль по части резидентов-плательщиков налога на прибыль, состоящих на учете в Республике Армения договорных инвестиционных фондов, зарегистрировавших правила (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также нерезидентов-плательщиков налога на прибыль, осуществляющих деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, считается каждый отчетный год.
Статья 130. Порядок исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в государственный бюджет
1. По результатам деятельности за отчетный период резиденты-плательщики налога на прибыль уплачивают в государственный бюджет положительную разницу сумм налога на прибыль, исчисленных в отношении базы налогообложения за этот отчетный период по ставке, установленной частью 1 статьи 125 настоящего Кодекса, и уменьшаемых сумм налога на прибыль. По смыслу применения настоящей части, уменьшаемыми суммами налога на прибыль являются:
1) авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные в порядке и в размере, установленном статьей 135 Кодекса;
2) установленные статьей 20 Кодекса суммы взысканного в иностранных государствах налога на прибыль или иного налога, исчисляемого от прибыли;
3) установленные частями 1 и 3 статьи 127 Кодекса уменьшаемые суммы налога на прибыль.
2. По результатам деятельности за отчетный период состоящие на учете в Республике Армения договорные инвестиционные фонды, зарегистрировавшие правила (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), уплачивают в государственный бюджет суммы налога на прибыль, исчисленные в отношении базы налогообложения за этот период по ставке, установленной частью 2 статьи 125 настоящего Кодекса.
3. По результатам деятельности за отчетный период нерезиденты-плательщики налога на прибыль (по части базы налогообложения, формирующейся по доходам, приписываемым постоянному учреждению), осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, выплачивают в государственный бюджет положительную разницу сумм налога на прибыль, исчисленных в отношении базы налогообложения за этот отчетный период в соответствии со ставкой, установленной частью 1 статьи 125 Кодекса, и уменьшаемых сумм налога на прибыль. По смыслу применения настоящей части, уменьшаемыми суммами налога на прибыль являются:
1) авансовые платежи по налогу на прибыль, произведенные в порядке и в размере, установленным статьей 135 Кодекса;
2) выплаченные нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, суммы налога на прибыль, исчисленные и удержанные налоговым агентом в соответствии со ставками, установленными частью 4 статьи 125 Кодекса в отношении базы налогообложения, формируемой из доходов, приписываемых постоянному учреждению, и в порядке, установленном статьей 132 Кодекса.
4. Суммы налога на прибыль, исчисленные налоговым агентом по ставкам, установленным частью 4 статьи 125 Кодекса, в отношении базы налогообложения, формируемой по части доходов, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения, а также базы налогообложения, формируемой по части не приписываемых постоянному учреждению доходов, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, и удержанные в порядке, установленном статьей 132 Кодекса, считаются окончательными суммами налога на прибыль, подлежащими уплате в государственный бюджет.
5. По результатам деятельности за отчетный период нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения, а также нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, по части доходов, не приписываемых постоянному учреждению, уплачивают в государственный бюджет суммы налога на прибыль, исчисленные по установленной частью 4 статьи 125 Кодекса соответствующей ставкой в отношении базы налогообложения, формируемой по части доходов, полученных лицами, не считающимися налоговыми агентами.
(статья 130 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года, НО-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 131. Порядок исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей возмещению из государственного бюджета
1. Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из государственного бюджета резидентам-плательщикам налога на прибыль и нерезидентам-плательщикам налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, по результатам деятельности за отчетный период, исчисляется как отрицательная разница сумм налога на прибыль, исчисленных в отношении базы налогообложения за отчетный период по ставке, установленной частью 1 статьи 125 Кодекса, и уменьшаемых сумм налога на прибыль, установленных частью 1 или частью
3 статьи 130 Кодекса соответственно.
(статья 131 изменена в соответствии с НО-338-N от 21 июня 2018 года)
Статья 132. Исчисление и удержание налоговым агентом налога на прибыль
1. Налог на прибыль в отношении базы налогообложения, формируемой по части доходов, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль, исчисляется и удерживается налоговым агентом, принимая за основание ставки, установленные частью 4 статьи 125 Кодекса, если:
1) доходы выплачиваются нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения;
2) доходы выплачиваются нерезиденту-плательщику налога на прибыль, осуществляющему деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, однако эти доходы не приписываются постоянному учреждению.
2. По смыслу применения настоящей статьи, учет объекта, облагаемого налогом на прибыль, осуществляется (расчет налога осуществляется) кассовым методом учета. В частности, выплатой дохода, являющейся основанием для исчисления налога, считаются:
1) наличная или безналичная денежная выплата, в том числе, выплата, осуществленная по частям, независимо от обстоятельства возникновения права получения дохода;
2) возмещение иным имуществом;
3) взаимозачет (погашение) дебиторских и кредиторских задолженностей;
4) переоформление или обновление долгов;
5) уступка лицу, не являющемуся налоговым агентом, права имеющегося к налоговому агенту требования получения дохода;
6) прощение требования получения дохода;
7) принятие решения относительно распределения дивидендов, установленных пунктом 5 части 3 статьи 109 Кодекса.
3. Если наличные или безналичные денежные выплаты, установленные пунктом 1 части 2 настоящей статьи, возвращаются по обстоятельству несовершения соответствующей сделки:
1) до фактического представления установленного налоговым агентом в соответствии с частью 2 статьи 134 Кодекса для отчетного периода, включающего период до дня произведения этих выплат, расчета о доходах, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль за предыдущий отчетный период, о суммах налога на прибыль, исчисленных, удержанных и уплаченных в государственный бюджет от этих доходов, но не позже окончательного срока для представления этого расчета, установленного частью 2 статьи 134 Кодекса, считается, что нерезиденту-плательщику налога на прибыль доход не был выплачен;
2) после представления установленного налоговым агентом в соответствии с частью 2 статьи 134 Кодекса для отчетного периода, включающего день произведения этих выплат, расчета о доходах, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль за предыдущий отчетный период, о суммах налога на прибыль, исчисленных, удержанных и уплаченных в государственный бюджет от этих доходов, то налоговый агент может в установленном Кодексом общем порядке представить в налоговый орган скорректированный расчет.
4. Налог на прибыль от дивидендов, выплачиваемых нерезидентам-плательщикам налога на прибыль, исчисляется и удерживается налоговым агентом, принимая за основание ставки, установленные частью 4 статьи 125 Кодекса, независимо от обстоятельства приписывания получаемых дивидендов постоянному учреждению.
(статья 132 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
Статья 133. Особенности исчисления налога на прибыль нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения
1. Нерезидент-плательщик налога на прибыль, осуществляющий деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, обязан вести отдельный учет по части доходов и расходов, приписываемых постоянному учреждению.
2. При определении базы налогообложения нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, из валового дохода уменьшаются только те расходы (в том числе, осуществленные за пределами Республики Армения), в обосновывающих расчетных документах которых в качестве установленных пунктом 10 части 4 статьи 55 Кодекса данных относительно лица, приобретающего товар, принимающего работу и (или) получающего услуги, указаны соответствующие данные постоянного учреждения.
Статья 134. Представление расчетов налога на прибыль
1. Резиденты-плательщики налога на прибыль, состоящие на учете в Республике Армения договорные инвестиционные фонды, зарегистрировавшие правила (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, до 20 апреля (включительно) налогового года, следующего за отчетным периодом, в порядке, установленном статьей 53 Кодекса представляют в налоговый орган расчет налога на прибыль. В установленный настоящей частью расчет налога на прибыль, представляемый в налоговый орган нерезидентом-плательщиком налога на прибыль, осуществляющим деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, включается также база налогообложения, формируемая по части доходов, не приписываемых постоянному учреждению, и сумма налога на прибыль, исчисляемая в порядке, установленном частью 5 статьи 130 Кодекса.
2. Налоговые агенты до 20 числа (включительно) месяца, следующего за каждым отчетным кварталом, в порядке, установленном статьей 53 Кодекса, представляют в налоговый орган расчет о доходах, выплаченных нерезидентам-плательщикам налога на прибыль за предыдущий квартал, о суммах налога на прибыль, исчисленных, удержанных и уплаченных в государственный бюджет от этих доходов.
3. При отсутствии налогового агента, нерезиденты-плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения, до 20 апреля (включительно) налогового года, следующего за каждым отчетным периодом, в порядке, установленном статьей 53 Кодекса, представляют расчеты налога на прибыль в обслуживающее административный район Кентрон Еревана подразделение налогового органа.
(статья 134 изменена в соответствии с HO-266-N от 21 декабря 2017 года)
ГЛАВА 25
ПОРЯДОК УПЛАТЫ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЗАЧИСЛЕНИЯ НА ЕДИНЫЙ СЧЕТ
Статья 135. Авансовые платежи по налогу на прибыль
1. Резидент-плательщик налога на прибыль и нерезидент-плательщик налога на прибыль, осуществляющий деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, для каждого квартала текущего налогового года, до 20 числа (включительно) последнего месяца данного квартала, обязаны произвести авансовые платежи по налогу на прибыль (за исключением случаев, установленных частью 7 настоящей статьи) в размере 20 процентов суммы налога на прибыль за прошлый налоговый год, если данный налогоплательщик в порядке, установленном частью 4 настоящей статьи, не выбрал установленного той же частью альтернативного способа произведения авансовых платежей.
2. С целью исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, в сумму налога на прибыль за предыдущий налоговый год, установленную частью 1 настоящей статьи, не включаются (из этой суммы уменьшаются):
1) расчетные доли налога на прибыль, имеющиеся в суммах налога с оборота или патентного налога, исчисляемого в рамках специальных налоговых систем, а также суммы налога на прибыль, исчисляемые в рамках специальных систем налогообложения установленных разделом 13 Кодекса;
2) те суммы налога на прибыль, от уплаты которых плательщики налога на прибыль освобождены в случаях, установленных статьей 126 Кодекса;
3) суммы налога на прибыль, уменьшаемые в случаях, установленных частями 1 и 3 статьи 127 Кодекса;
4) установленные статьей 20 Кодекса суммы взысканного в иностранных государствах налога на прибыль или иного налога, исчисляемого от прибыли;
5) суммы налога на прибыль, выявленные налоговым органом в течение предыдущего налогового года путем проверки или ревизии (независимо от того обстоятельства, к каким налоговым годам они относятся).
2.1 Представленный за предыдущий налоговый год расчет суммы налога на прибыль (в том числе скорректированный) является основанием для расчета величины предстоящего авансового платежа, следующего за днем представления этого расчета, если расчет представлен до окончательного срока осуществления последнего авансового платежа за данный налоговый год.
3. До исчисления суммы налога на прибыль за предыдущий налоговый год (до представления в налоговый орган расчета суммы налога на прибыль за предыдущий год), налогоплательщики, указанные в части 1 настоящей статьи, каждый раз производят авансовые платежи по налогу на прибыль в размере, не меньшем суммы последнего авансового платежа предыдущего налогового года, за исключением случаев, установленных частью 4 настоящей статьи. При произведении авансового платежа в первый раз в порядке, установленном частью 1 настоящей статьи, после исчисления суммы налога на прибыль за предыдущий налоговый год (представления расчета налога на прибыль в налоговый орган), производится корректировка авансовых платежей, произведенных в течение данного налогового года до представления расчета налога на прибыль, по возрастающей сумме с начала налогового года и в размерах, указанных в части 1 настоящей статьи.
4. Резидент-плательщик налога на прибыль и нерезидент-плательщик налога на прибыль, осуществляющий деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения, производят авансовые платежи по налогу на прибыль за каждый квартал текущего налогового года в размере двух процентов доходов, получаемых от поставки товаров, выполнения работ и (или) предоставления услуг в течение предыдущего квартала, если до 20 марта (включительно) текущего налогового года в форме, установленной налоговым органом, представили в налоговый орган объявление о выборе альтернативного способа произведения авансовых платежей по налогу на прибыль. По смыслу применения настоящей статьи, величина доходов, получаемых от поставки товар